2013.9.12
我局對(duì)海南和陽(yáng)實(shí)業(yè)有限公司2007年度至2009年度的地方稅收繳納情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將該公司存在的稅收違法事實(shí)及我局的處理決定公告如下：
一、違法事實(shí)
㈠營(yíng)業(yè)稅及附加
該公司2007年至2009年度銷售房產(chǎn)取得收入，未按規(guī)定足額及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，少繳營(yíng)業(yè)稅68,548.48元、城建稅4,798.39元、教育費(fèi)附加2,056.45元。
㈡?zhèn)€人所得稅
該公司在2007年將股本金31,000,000.00萬(wàn)元通過(guò)相關(guān)公司、個(gè)人銀行帳戶間接或直接支付給股東，應(yīng)視為向股東分紅，該公司未按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅6,200,000.00元。
云中飛點(diǎn)評(píng)：
股東從其投資的企業(yè)拿錢是經(jīng)常發(fā)生的。云中飛總結(jié)了一下，股東從其投資的企業(yè)拿錢有以下幾種情形：
1、分紅,這個(gè)肯定要交個(gè)人所得稅
(1)分現(xiàn)金，這個(gè)肯定要交個(gè)人所得稅；
(2)債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅，也要交個(gè)人所得稅的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]267號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和相關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
2、借錢，有借條，或者沒(méi)有借條，但公司的帳有劃款記錄，這個(gè)如果年底未還也未用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也要交個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)文）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”
3、個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)，這個(gè)也要交個(gè)人所得稅的。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題公告如下：
一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。
有人說(shuō)，本案這個(gè)為什么不做為資本金收回來(lái)認(rèn)定呢？啊啊，云中飛告訴你，資本金收回要去公商局辦理減資手續(xù)，要辦理股東變更的哦，你辦理了嗎？沒(méi)有，那你就不是撤資、減資。
4、直接拿錢走，不說(shuō)分紅，也不是是借錢，股東什么都不說(shuō)，反正股東就是把公司的錢拿走了，本案就是這種情況，被海南地稅視同分紅處理，注意，不是按“其他所得”處理，云中飛認(rèn)為視同分紅處理是正確的。】
㈢房產(chǎn)稅
2008年4月，該公司將自建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品130㎡作為辦公室使用，未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，造成少繳房產(chǎn)稅4,873.86元。
云中飛點(diǎn)評(píng)：
將自建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品作為辦公室使用是典型的使用，這個(gè)肯定要交房產(chǎn)稅的，云中飛隨便告訴你，如果你把自建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品拿到銀行去抵押貸款，這個(gè)也屬于典型的使用，同樣要要交房產(chǎn)稅的，知道嗎？云中飛9月10日給新疆地稅局稽查骨干講房地產(chǎn)課程就講到了這個(gè)問(wèn)題，詳細(xì)情況見(jiàn)
㈣企業(yè)所得稅
該公司未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，稅前超標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用未足額進(jìn)行納稅調(diào)整，造成2005年度-2009年度企業(yè)所得稅申報(bào)錯(cuò)誤。
云中飛點(diǎn)評(píng)：
企業(yè)所得稅到底有什么申報(bào)錯(cuò)誤，公告沒(méi)有詳細(xì)的說(shuō)明。希望稽查報(bào)告有詳細(xì)的說(shuō)明，否則就是事實(shí)不清了。】
二、處理處罰決定
㈠除依法追繳營(yíng)業(yè)稅68548.48元、城建稅4798.39元、教育費(fèi)附加2056.45元外、房產(chǎn)稅4,873.86元外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款和《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法的公告》(2011年第4號(hào))及《海南省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)細(xì)化基準(zhǔn)表（試行）》第二條第三款第一項(xiàng)的規(guī)定：
1、對(duì)該公司未足額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅，造成少繳營(yíng)業(yè)稅68,548.48元、城建稅4,798.39元的行為，處于少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額36,673.44元（其中營(yíng)業(yè)稅罰款34,274.24元、城建稅罰款2,399.20元）。
2、對(duì)該公司自用房產(chǎn)未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，造成少繳房產(chǎn)稅4,873.86元的行為，處于少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額2,436.93元。
云中飛點(diǎn)評(píng)：
1、應(yīng)不應(yīng)該定偷稅
該公司未足額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅，房產(chǎn)稅，造成少繳營(yíng)業(yè)稅68,548.48元、城建稅4,798.39元，房產(chǎn)稅4,873.86元的行為，只補(bǔ)稅，處于少繳稅款百分之五十的罰款，罰款倒是按偷稅的標(biāo)準(zhǔn)罰，但是，沒(méi)有按征管法定為偷稅。應(yīng)該說(shuō)，海南地稅對(duì)納稅人的處理是從輕的，是很人性化的，這也是新刑法的規(guī)定，你只要補(bǔ)稅了，你就不是逃稅罪了。目前，云中飛認(rèn)為，我們的稅收征管法修訂的速度太慢了。征管法，速度啊。
刑法第二百零一條 【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
2、超過(guò)5年稅務(wù)局能罰款嗎？
稅收征收管理法第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
很多朋友認(rèn)為，本案是2013年處罰2007年的事，又沒(méi)有定偷稅，超過(guò)了5年是不能處罰的。沒(méi)錯(cuò)，沒(méi)有定偷稅，超過(guò)了5年是不能處罰的，但是，本公告雖然是2013年頒布的，但稽查的時(shí)間肯定是在2007年起的5年內(nèi)，做過(guò)稽查的朋友就知道，檢查時(shí)間與最后處理是有個(gè)時(shí)間差的，有時(shí)候遇到納稅人的抗辯大的，需要請(qǐng)示上級(jí)部門的的時(shí)候，這個(gè)時(shí)間差就更大。把握的要點(diǎn)是，五年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以給予行政處罰，五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
這里強(qiáng)調(diào)是發(fā)現(xiàn)兩個(gè)字。】
㈡根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條和《海南省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法(試行)》第七款第一款第一、第二項(xiàng)、第三款的規(guī)定，擬對(duì)該公司未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅6,200,000.00元的行為,處于百分之二十的罰款,罰款金額為1,240,000.00元。
云中飛點(diǎn)評(píng)：
先說(shuō)本案的1個(gè)大瑕疵，第七款第一款第一、第二項(xiàng)、第三款的規(guī)定，看到了嗎，應(yīng)該是第七條第一款，不是第七款第一款，是第七條，不是第七款。云中飛沒(méi)有看過(guò)本案的稅務(wù)處罰決定書(shū)，如果稅務(wù)處罰決定書(shū)出現(xiàn)第七款這樣的表述，就屬于適用法律錯(cuò)誤，是一個(gè)很嚴(yán)重的錯(cuò)誤。
說(shuō)完本案的1個(gè)大瑕疵，云中飛再說(shuō)本案的一個(gè)最大的亮點(diǎn)，就是處于百分之二十的罰款，云中飛一直說(shuō)本案海南地稅是從輕處理的，你明白了嗎？罰款終于可以突破0.5倍的下限了。了不起，這是一個(gè)巨大的進(jìn)步，不容易啊，這是《行政處罰法》第27條的規(guī)定，這也是云中飛孜孜以求的，云中飛當(dāng)年在參與制定廣州地稅局《關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認(rèn)定的若干指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》 穗地稅發(fā)[2006]73號(hào)文件的時(shí)候，就一直想突破0.5倍的下限，但是，當(dāng)時(shí)很少有稅務(wù)局敢突破0.5倍的下限，現(xiàn)在，各省規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法來(lái)了，可以輕松突破0.5倍的下限了。
㈢滯納金
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定,從稅款滯納之日起對(duì)該公司未按照規(guī)定期限申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，經(jīng)計(jì)算應(yīng)加收滯納金合計(jì)1,236,751.51元（其中：營(yíng)業(yè)稅816,760.49元、城建稅57,173.23元、房產(chǎn)稅770.44元、企業(yè)所得稅362,047.35元）。
云中飛點(diǎn)評(píng)：本案的滯納金處理有3個(gè)問(wèn)題需要關(guān)注：
1、強(qiáng)制法出臺(tái)后，滯納金加收能否超出本金？
云中飛注意到，本案少繳營(yíng)業(yè)稅68,548.48元，而營(yíng)業(yè)稅的滯納金為816,760.49元，遠(yuǎn)高于本金，是否可以？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。以上規(guī)定存在沖突，造成在實(shí)際工作中不好把握。強(qiáng)制法出臺(tái)后，滯納金加收能否超出本金？海南地稅的處理結(jié)果表明了海南地稅的態(tài)度：稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強(qiáng)制法，不存在是否能超出稅款本金的問(wèn)題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過(guò)本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收。國(guó)家稅務(wù)總局的態(tài)度也是如此。
2、另外，云中飛還注意到，本案沒(méi)有征收個(gè)人所得稅的滯納金，是正確的。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）第三條關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問(wèn)題規(guī)定，按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
3、前面關(guān)于企業(yè)所得稅的表述可以說(shuō)語(yǔ)焉不詳，未見(jiàn)具體的處理情況，現(xiàn)在突然冒出了362,047.35元的滯納金，給人事實(shí)不清的感覺(jué)。
三、執(zhí)行情況
以上應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅68,548.48元、城建稅4,798.39元、教育費(fèi)附加2,056.45元，房產(chǎn)稅4,873.86元，應(yīng)補(bǔ)代扣代繳個(gè)人所得稅6,200,000.00元；加收滯納金1,236,751.51元，罰款1,279,110.37元，共計(jì)8,796,139.06元，已于2013年3月26日前全部執(zhí)行入庫(kù)。
特此公告。
