5月21日，經(jīng)國務院批準，財政部等6部委聯(lián)合下發(fā)了《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》（財綜〔2012〕34號，以下簡稱辦法）。不久，國家稅務總局《關于發(fā)布〈廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收管理規(guī)定〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第41號，以下簡稱公告）下發(fā)，明確自2012年7月1日起開征廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金（以下簡稱處理基金）。 《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理條例》（國務院令第551號，以下簡稱條例）第七條規(guī)定，國家建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金，用于廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理費用的補貼。 征收管理適用稅收規(guī)定
對處理基金的繳納義務人、征收范圍、征收標準、征收單位、申報時間、減免規(guī)定、征收管理等，辦法和公告均作了明確。 處理基金的繳納義務人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)辦法所規(guī)定的電器電子產(chǎn)品的生產(chǎn)者。 處理基金的征收范圍是電器電子產(chǎn)品，包括電視機、電冰箱、洗衣機、房間空調器和微型計算機共5類產(chǎn)品。鑒于出口的電器電子產(chǎn)品無需在國內(nèi)回收處理，規(guī)定電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者生產(chǎn)用于出口的電器電子產(chǎn)品免征基金。為了避免重復征收，規(guī)定對購進或者收回委托加工電器電子產(chǎn)品已繳納基金的，可從應征基金產(chǎn)品銷售數(shù)量中扣除。 處理基金的征收標準是電視機13元/臺、電冰箱12元/臺、洗衣機7元/臺、房間空調器7元/臺、微型計算機10元/臺。 處理基金的征收單位是國稅局。進口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其代理人應繳納的基金，由海關負責征收。 處理基金的申報時間是實行按季度申報，基金繳納義務人應當自季度終了之日起15日內(nèi)申報繳納基金，向主管稅務機關報送《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金申報表》。10月納稅申報期是廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金首次申報時間，基金繳納義務人要認真做好準備工作，及時申報繳納。但2012年10月申報期可順延到10月22日。 處理基金的減免規(guī)定是，基金繳納義務人出口電器電子產(chǎn)品，免征基金。對采用有利于資源綜合利用和無害化處理的設計方案以及使用環(huán)保和便于回收利用材料生產(chǎn)的電器電子產(chǎn)品，可以減征基金。 對基金繳納義務人征收基金，適用稅收征收管理的規(guī)定。基金繳納義務人違反基金征收管理規(guī)定的，稅務機關比照稅收違法行為予以行政處罰。也就是說，對未按規(guī)定繳納的，稅務機關可以加收滯納金、處以罰款等。 處理企業(yè)享受稅收優(yōu)惠
條例第十八條明確規(guī)定，處理企業(yè)處理廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國家有關規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。 辦法第十八條明確，對取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的企業(yè)，對列入目錄的廢棄電器電子產(chǎn)品進行處理，可以申請“處理基金”補貼。 基金計入生產(chǎn)經(jīng)營成本
辦法第十六條規(guī)定，電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其代理人繳納的基金計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。在會計處理上，不同于地方基金一般在“營業(yè)外支出”中核算，該項處理基金直接計入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。在會計核算時，擬作以下分錄（待國家統(tǒng)一規(guī)定時，按國家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行）： 計提時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應交稅費——應交廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金”。解繳時，借記“應交稅費——應交廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金”，貸記“銀行存款”。 例如，某電視機生產(chǎn)企業(yè)2012年7月~9月銷售電視機10000臺，取得銷售收入3000萬元，計算繳納廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金。 10月應申報廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金為10000×13＝130000（元）。 企業(yè)核算分錄：
借：生產(chǎn)成本等科目 130000
貸：應交稅費——應交廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金 130000 借：應交稅費——應交廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金 130000
貸：銀行存款130000。 稅務機關應按照稅收會計核算的要求，在“應征其他收入、待征其他收入、多繳稅金、減免稅金、在途稅金、入庫其他收入、待解稅金、提退稅金、待處理損失稅金、損失稅金核銷”等會計科目下增設“廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金收入”明細科目，按照稅收會計制度規(guī)定，全面核算反映廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的應征、待征、多繳、減免、入庫和退還等情況。 |
