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| 如何確定建筑業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額? |
| 發(fā)布時間：2012/10/29 來源： 閱讀次數：694 |
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由于建筑業(yè)的特殊性和復雜性，不同的建筑業(yè)務情形，所確定計稅營業(yè)額的依據與方法也不同，現結合具體的業(yè)務類型解析如下：
一、從事建筑業(yè)營業(yè)額的確定
（一）確定建筑業(yè)營業(yè)額的法律規(guī)定
新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，建筑業(yè)的營業(yè)額，為建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的全部工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。同時，國家為綜合考慮建筑行業(yè)甲供材特點，防止納稅人避稅、侵蝕營業(yè)稅稅基，根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除裝飾勞務外，納稅人提供建筑業(yè)勞務，營業(yè)額的確定在適用《營業(yè)稅暫行條例》第五條的基礎上，還包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。這里設備的劃分，適用財稅[2003]16號文對于設備的列舉以及蘇地稅規(guī)[2011]11號文對于設備與材料的劃分。
（二）確定建筑業(yè)計稅營業(yè)額時需注意的問題
（1）建安企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。
（2）建安企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
（3）納稅人如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
（4）納稅人因受讓方違約，而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
（5）納稅人提供建筑業(yè)勞務價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額:①按納稅人當月提供的同類應稅勞務的平均價格核定；②按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務的平均價格核定；③按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）/（1－營業(yè)稅稅率）。目前江蘇省的成本利潤率確定為10%。
二、從事安裝工程作業(yè)營業(yè)額的確定
納稅人從事安裝工程作業(yè)，若設備是由建設單位自行采購的，只有建設方采購并符合規(guī)定的設備，方可不并入計稅營業(yè)額，以按其向對方收取的安裝費為營業(yè)額；而施工方采購的設備，必須并入計稅營業(yè)額申報繳稅。設備價款問題是施工單位必須注意的問題，不然有可能造成無謂的多繳稅款的問題。《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。
三、總承包且分包營業(yè)額的確定
《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。但此處僅限定扣除范圍為其他單位，分包給個人的業(yè)務不得扣除。根據《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》之規(guī)定，分包工程承包人必須具有相應的資質，并在其資質等級范圍內承攬業(yè)務。嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務。值得注意的是，營業(yè)稅暫行條例還規(guī)定，建筑工程有關扣除項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
此外，如果總承包人以包工不包料的方式與建設單位結算工程價款，那么發(fā)生分包時，分包人一般也是以包工不包料方式與總承包單位結算價款的，那么工程所耗用的原材料的價值，按照稅法規(guī)定應并入總承包人的營業(yè)額由總承包人一并納稅，分包轉包人只需按實際取得的分包費納稅。
四、提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物營業(yè)額的確定
施工企業(yè)在提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產設備，屬營業(yè)稅混合銷售行為，應根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定處理，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額需繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。值得注意的是，建筑業(yè)勞務只有在同時銷售自產貨物的情形下須分別繳納營業(yè)稅和增值稅，其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業(yè)稅。
另根據《關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)規(guī)定，自2011年5月1日起，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。
作者單位：儀征市地稅局 |
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