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| 外出經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)如何判斷 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：957 |
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| 一家建筑公司在外地承建一個(gè)項(xiàng)目，并在當(dāng)?shù)卦O(shè)立了一家分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求該公司在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。而公司注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則要求不必在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。該建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)究竟如何判斷？ 根據(jù)《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號(hào)）規(guī)定，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）的規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 但是，國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定了外出分支機(jī)構(gòu)可以不在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 根據(jù)上述規(guī)定，雖然稅法規(guī)定了在經(jīng)營地預(yù)繳稅款、總機(jī)構(gòu)匯算清繳的稅收政策，跨省（市）、自治區(qū)外出經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè)需要按規(guī)定在經(jīng)營地預(yù)繳稅款，但對(duì)于第一年外出經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，可以不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 況且，《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人所得稅制，非法人機(jī)構(gòu)不成為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人。建筑企業(yè)在外地設(shè)立的從事經(jīng)營活動(dòng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，也因此不是企業(yè)所得稅納稅人。 關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的解讀 建筑安裝企業(yè)所得稅預(yù)繳新政策分析 外出經(jīng)營開具稅收管理證明政策解讀 國稅函〔2010〕39號(hào) 關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知 國稅函[2010]156號(hào) 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部等跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅如何繳納？ 2010.4.19 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 問：建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部等跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅如何繳納？依據(jù)是什么？ 答：建筑企業(yè)所得稅征管問題，應(yīng)按照如下規(guī)定執(zhí)行： 1.實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2.建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，上述項(xiàng)目經(jīng)理部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)如何申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？ 問：跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)如何申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（滬國稅所[2010]49號(hào)）文件規(guī)定：一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳： （一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； （二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款； （三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。 五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 上海市黃浦區(qū)國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局黃浦區(qū)分局 外地來寧勞務(wù)的建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)在哪繳納企業(yè)所得稅 2010-03-10 南京市地方稅務(wù)局 某安徽來寧施工的建筑分支機(jī)構(gòu)近日咨詢，按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅究竟該在哪兒繳納？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)解答：根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人所得稅制。實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅稅款分配表，由其分支機(jī)構(gòu)按照其總機(jī)構(gòu)出具的稅款分配表所注明的稅額向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納。 近期，國家稅務(wù)總局又專門發(fā)出《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號(hào)），對(duì)此規(guī)定再次進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)和明確。因此，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照安徽總機(jī)構(gòu)出具的稅款分配表所注明的稅額，在施工所在地的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 建筑企業(yè)異地施工如何納稅 國家稅務(wù)總局在綜合了《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號(hào)）以及《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號(hào)）文件的基礎(chǔ)上，充分考慮各地對(duì)建筑行業(yè)的實(shí)際征管狀況，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號(hào)），對(duì)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅納稅問題進(jìn)行了規(guī)范。 企業(yè)所得稅處理的三種情形 1.總機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。一般由總機(jī)構(gòu)與建設(shè)方簽訂施工合同，且直接以總機(jī)構(gòu)的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。但是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），根據(jù)國稅函[2010]156號(hào)文件規(guī)定，自2010年1月1日起，要按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。 對(duì)于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，若沒有按稅法規(guī)定的時(shí)間、程序開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項(xiàng)目所得稅由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際就地征收。 2.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的異地施工情形。具體可分兩種情況處理： 屬于跨省經(jīng)營的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。若總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。 屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營的，國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局、地稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定，各省均作出相關(guān)管理規(guī)定。如浙江省地稅局、國稅局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅管理問題的通知》（浙地稅發(fā)[2009]52號(hào)）規(guī)定，對(duì)不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的非法人分支機(jī)構(gòu)（如總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），若同時(shí)符合以下3個(gè)條件，該分支機(jī)構(gòu)在向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記后，其經(jīng)營所得由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)在施工地不預(yù)繳企業(yè)所得稅： （一）分支機(jī)構(gòu)未在施工地領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照； （二）分支機(jī)構(gòu)持有總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》； （三）由總機(jī)構(gòu)出具并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。 對(duì)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（如二級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），持《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提供由總機(jī)構(gòu)出具并經(jīng)總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明后，該分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資總額和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 3.分支機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之下設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），若以分支機(jī)構(gòu)名義與建設(shè)方簽訂合同并組織施工，則其收入?yún)R總計(jì)入該分支機(jī)構(gòu)，適用國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件的分級(jí)管理規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 異地施工管理 《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記。 另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2006]104號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報(bào)驗(yàn)登記，不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。據(jù)此對(duì)于未在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，施工企業(yè)采用由機(jī)構(gòu)所在地開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，經(jīng)工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記后，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開工程款發(fā)票并申報(bào)繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。 若施工企業(yè)在工程所在地設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，則要按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理。 營業(yè)稅納稅地點(diǎn) 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，異地施工，無論總、分支機(jī)構(gòu)還是跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定是一致的，均應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)等稅費(fèi)。 |
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