《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。那么，存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可否確認(rèn)為損失？
例如，某企業(yè)因火災(zāi)原因毀損一批原材料160000元，該批原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。收到各項(xiàng)賠款15000元，殘料入庫2000元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目的金額為多少？目前實(shí)務(wù)操作中，財務(wù)人員給出的答案有兩個：
第一個答案：在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況下為143000元。
計算過程：160000－15000－2000＝143000（元）。
第二個答案：在進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的情況下為170200元。
計算過程：160000＋27200－15000－2000＝170200（元）。
根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。言外之意就是只有因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失的資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額才不可以抵扣，而其他原因損失的資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。比如，自然災(zāi)害、火災(zāi)等損失為其他原因損失的資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
上述例題中，因火災(zāi)造成的損失，不屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此，第一個答案，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目的金額為143000元是正確的，存貨損失時，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。
會計處理如下：
（1）毀損發(fā)生時
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢143000
原材料2000
其他應(yīng)收款15000
貸：原材料160000。
（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后
借：營業(yè)外支出143000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢143000。
假如上例中的原材料是因?yàn)楸槐I發(fā)生損失，則屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。會計處理如下：
（1）毀損發(fā)生時
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢170200
原材料2000
其他應(yīng)收款15000
貸：原材料160000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）27200。
（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后
借：營業(yè)外支出170200
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢170200。
由此可見，凡屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定的非正常損失范圍內(nèi)的，不可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額可作為存貨損失的計稅成本，確認(rèn)為損失處理；凡不屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)規(guī)定的非正常損失范圍內(nèi)的，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不作為存貨損失的計稅成本，不應(yīng)作為損失處理。 |
