資本公積轉(zhuǎn)增股本涉及的稅收，根據(jù)股東身份，可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。在談及取得轉(zhuǎn)增股本時的所得稅問題時，常常有人會抱怨“個人股東取得轉(zhuǎn)增股權(quán)要繳稅，企業(yè)取得轉(zhuǎn)增的股權(quán)卻不用繳稅”。并認(rèn)為是由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）給予了企業(yè)不繳稅的待遇，才造成這一現(xiàn)象的。果真如此嗎？
有關(guān)轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）規(guī)定，股份制企業(yè)以股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
繼而，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2015〕116號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）又規(guī)定，非上市以及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本的，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅；中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本時，個人股東可分5年分期繳納；上市或在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，執(zhí)行股息紅利差別化個人所得稅政策。
有關(guān)轉(zhuǎn)增股本的企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條“關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題”第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
那么，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)，究竟在稅收上會是一種什么結(jié)果呢？
案例：英駿有限公司和王先生各出資200萬元（各持50%的股權(quán)）成立甲有限公司，甲有限公司的實(shí)繳注冊資本為360萬元，資本公積40萬元。甲公司2015年12月決定分派利潤20萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本40萬元。
1.甲公司向王先生分派利潤10萬元和以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增20萬元股本，王先生應(yīng)按20%的稅率繳納個人所得稅6萬元，并由甲公司代扣代繳。
2.英駿有限公司取得分派的利潤10萬元，作為取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，先計入收入總額再作免稅收入處理；對甲公司以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增的20萬元股本，按照國稅函〔2010〕79號文件的規(guī)定，英駿有限公司既不作為股息、紅利收入，也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。均不繳企業(yè)所得稅。
現(xiàn)假設(shè)沒有《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）關(guān)于“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入”的規(guī)定，英駿有限公司取得以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增的20萬元股本是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的權(quán)益性投資收益為免稅收入。因此，英駿有限公司因?qū)坠緳?quán)益性投資而從甲公司取得的該20萬元收入也是免稅的，而且如果作為免稅收入處理，還可以增加計稅基礎(chǔ)。
在企業(yè)所得稅中，投資企業(yè)取得被投資企業(yè)資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時不繳企業(yè)所得稅，并不是源自國稅函〔2010〕79號文件給予的“優(yōu)惠”政策。因?yàn)椋词箾]有國稅函〔2010〕79號文件關(guān)于“不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入”的規(guī)定，就按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)即使計入收入總額，也是作為免稅收入，處理也無需繳納企業(yè)所得稅。
在個人所得稅制中，對于個人投資者從被投資企業(yè)取得的權(quán)益性和債權(quán)性投資收益，都規(guī)定應(yīng)征收個人所得稅，這是因?yàn)椋m然個人從被投資企業(yè)取得的投資收益在經(jīng)濟(jì)上有聯(lián)系，個人取得的收入也是來源于被投資企業(yè)的利潤，但在法律上是兩個不同的經(jīng)濟(jì)主體各自取得收入；再者，對個人投資者取得的權(quán)益性投資收益款項征稅個人所得稅，對被投資方企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營利潤（所得）征收企業(yè)所得稅，兩者也是不同的征稅對象，對兩個不同納稅人的不同征稅對象征稅，不屬于法律性重復(fù)征稅。對于同一稅源的經(jīng)濟(jì)性重疊征稅是否合理，是立法者制定稅法時根據(jù)某個稅種或某個時段調(diào)節(jié)社會收入分配的需要去考慮的范疇。
可見，被投資企業(yè)將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，企業(yè)股東與個人股東兩者的不同稅收待遇，并不是某個文件所致，而是因現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和個人所得稅法對法人和自然人這兩種不同投資主體取得“投資收益”后，是予以征稅還是給予免稅優(yōu)惠的整體規(guī)定差異決定的。
