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| 預收賬款發生的稅費何時扣除? |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：655 |
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| 在某些情況下，收入的確認時間與其按規定應繳納稅費義務發生時間會不在一個年度。 《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十五條規定，“納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。 以上規定的是稅費繳納義務發生時間，以下規定的是收入確認時間： 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十三條規定：“企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：……（二）企業受托加工制造大型設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現”。 國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中，對于租金收入確認問題是這樣明確的：“根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入”。 上述規定所涉及的一些營業稅應稅項目（如建筑業、租賃業勞務，銷售不動產）所取得的預收款項，當期未全部確認收入，但其發生的營業稅金及附加按規定應在當期全額繳納，那么，這些支出，是按收入確認年度分期在企業所得稅稅前扣除還是在按規定繳納的當期一次性扣除呢？ 例一 某公司出租房產，合同約定的是五年租賃期，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日租賃方一次性將50萬元房屋租金付給出租方，出租方按收到的款項開據租賃發票，并按50萬元營業額申報繳納營業稅金及附加2.75萬元，但按會計準則和稅法的要求，當年確認的收入是10萬元，而不是50萬元，那么，是按50萬元所對應的營業稅金及附加2.75萬元，還是按當年確認的10萬元收入所對應的營業稅金及附加5500元進行企業所得稅稅前扣除呢？ 例二 某建筑企業承接某建筑工程，某年（假定為2010年）按建筑安裝合同約定應收到工程款100萬元，但當期按形象進度完工50萬元，該企業已按規定申報繳納100萬元工程款應繳納的營業稅3萬元，那么，企業所得稅稅前扣除是按100萬元所對應的3萬元營業稅呢，還是按形象進度50萬元對應的營業稅1.5萬元（暫不考慮附加）？ 分析 《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”；《企業所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確規定，“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出”。由這些規定可以看出，上述預收賬款按規定所應繳納的稅費并不是全額直接與取得收入相關，預收賬款只有部分符合條件的才能在當期確認收入，而這部分當期確認收入的預收賬款所應繳納的稅費才與當期的收入直接對應并相關，才可以按稅法要求扣除，否則只能在以后預收賬款確認收入時分期扣除。在上面兩個例子中，依照稅法規定，當期能夠扣除的只能是10萬元所對應的營業稅金及附加5500元和形象進度50萬元對應的營業稅1.5萬元，其余預收賬款所發生的稅費在預收賬款結轉收入時分期扣除。 上述會計處理應為（以第一個例子為例）： 收到租金 借：銀行存款 50萬元 貸：預收賬款 50萬元 申報繳納營業稅金時（只考慮營業稅） 借：待攤費用（或待抵扣稅金） 2.5萬元 貸：應交稅費——營業稅 2.5萬元 借：應交稅費——營業稅 2.5萬元 貸：銀行存款 2.5萬元 年底確認收入、確認費用（只考慮營業稅） 借：預收賬款 10萬元 貸：其他業務收入 10萬元（如果房屋租賃是該企業的主營業務，則是“主營業務收入”） 借：營業稅金及附加 0.5萬元 貸：待攤費用（或待抵扣稅金） 0.5萬元。 |
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