問：我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有自有房產(chǎn)400平方米對(duì)外出租經(jīng)營。根據(jù)租賃合同約定，2011年4月1日，我公司收到承租方支付的該房產(chǎn)2011年4月1日至2011年9月30日（6個(gè)月）的房屋租賃費(fèi)300000元和房屋租賃保證金100000元。我公司收到的出租房產(chǎn)租賃保證金是否要視同“收取房屋租金”的價(jià)外費(fèi)用繳納營業(yè)稅費(fèi)？
答：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
對(duì)于你公司出租房產(chǎn)收取的保證金是否屬于價(jià)外費(fèi)用，總局沒有明確文件規(guī)定。
參照《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉难航饝?yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅的批復(fù)》（粵地稅函[1998]225號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。押金屬于“其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”范圍。因此，納稅人發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為向?qū)Ψ绞杖〉难航穑瑹o論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。若發(fā)生退還押金，可允許從當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額中予以扣減。
參照上述規(guī)定，你公司收取的房屋租賃保證金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。發(fā)生退還保證金時(shí)，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從你公司以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 |
