編者按：
為進(jìn)一步推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號）、《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的政策及科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。我局將通過幾期?？?，針對科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)進(jìn)行解析,供大家參考。
1、問：科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用新政策如何加計(jì)扣除？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2017〕34號規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在年度匯算清繳時(shí)稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在年度匯算清繳時(shí)稅前攤銷。
2、問：是否只有在2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)才可以享受提高加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第18號規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
3、問：什么企業(yè)可以享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答：按照財(cái)稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。也就是說，會計(jì)制度不健全、征收方式為核定征收或者非居民企業(yè)并不適用本政策。此外，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例優(yōu)惠。
4、問：如果企業(yè)當(dāng)年符合條件的研發(fā)費(fèi)用沒有享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，是否相當(dāng)于企業(yè)自行放棄？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號第五條第4款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
5、問：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的國稅發(fā)〔2008〕116號文件作廢后，享受此項(xiàng)優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用是否還需要單獨(dú)核算、設(shè)專賬管理？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第97號規(guī)定，科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致。
6、問：在2017年之前在及2019年以后年度形成的無形資產(chǎn)該如何進(jìn)行攤銷？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第18號規(guī)定，企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。
[案例分析]
案例一：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其如何攤銷？
分析：在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。
案例二：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其從2018年開始如何攤銷？
分析：在2018、2019年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元，2020—2028年度每年可稅前攤銷15（10×150%）萬元。
7、問：科技型中小企業(yè)資格是否需要進(jìn)行審批？
答：不需要。根據(jù)國科發(fā)政[2017]115號第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對照本辦法自主評價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報(bào)的內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個(gè)工作日。省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效?？萍夹椭行∑髽I(yè)需要每年3月底前在服務(wù)平臺中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評價(jià)、科技部門審核、公示、發(fā)放新的年度編號的程序辦理。
8、問：企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的可享受加計(jì)扣除嗎？
答：18號公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財(cái)稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策。
9、問：企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的可享受加計(jì)扣除嗎？
答：18號公告明確，如企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
10、問：18號公告明確，企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的可享受加計(jì)扣除嗎？
答:18號公告明確，企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
11、問：如企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的，相應(yīng)年度能否享受加計(jì)扣除政策？
答：18號公告明確，相應(yīng)年度不得享受財(cái)稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
12、問：科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除納稅人應(yīng)如何申報(bào)企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，再填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107012）50行總額欄等于免計(jì)、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）27行。
[案例分析]
臺州市開發(fā)區(qū)某高新技術(shù)企業(yè)（具有相關(guān)資格已備案），2017年度新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用8萬元（用于未形成無形資產(chǎn)的X項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)工資薪金支出5萬元，消耗的材料費(fèi)0.5萬元，燃料費(fèi)1.5萬元，動(dòng)力費(fèi)用1萬元），請?zhí)顚?017年度企業(yè)所得稅報(bào)表。
分析：該高新技術(shù)企業(yè)在2017年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前扣除金額=8×75%=6萬元。
（一）填寫《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》：
第1.1欄“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員-工資薪金”應(yīng)填入工資薪金支出5萬元
第2.1欄“研發(fā)活動(dòng)直接消耗-材料”應(yīng)填入消耗的材料費(fèi)0.5萬元
第2.2欄“研發(fā)活動(dòng)直接消耗-燃料”應(yīng)填入消耗的燃料費(fèi)1.5萬元
第2.3欄“研發(fā)活動(dòng)直接消耗-動(dòng)力費(fèi)用”應(yīng)填入消耗的動(dòng)力費(fèi)用1萬元
第8欄“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1至5類費(fèi)用合計(jì)”應(yīng)填入第1欄“人員人工費(fèi)用小計(jì)”5萬元 “直接投入費(fèi)用小計(jì)”3萬元=8萬元
第9欄“當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額”應(yīng)填入新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用總額8萬元
第11欄“當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”應(yīng)填入研發(fā)費(fèi)用總額×75%=8×75%=6萬元
具體數(shù)見表一
表一：
研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表
研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表行次項(xiàng)目金額1一、人員人工費(fèi)用小計(jì)50000.001.1直接從事研發(fā)活動(dòng)人員-工資薪金50000.001.2直接從事研發(fā)活動(dòng)人員-五險(xiǎn)一金 1.3外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 2二、直接投入費(fèi)用小計(jì)30000.002.1研發(fā)活動(dòng)直接消耗-材料5000.002.2研發(fā)活動(dòng)直接消耗-燃料15000.002.3研發(fā)活動(dòng)直接消耗-動(dòng)力費(fèi)用10000.002.4用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 2.5用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi) 2.6用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) 2.7用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 2.8通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi) 3三、折舊費(fèi)用小計(jì)0.003.1用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi) 3.2用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi) 4四、無形資產(chǎn)攤銷小計(jì)0.004.1用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用 4.2用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用 4.3用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用 5五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等小計(jì)0.005.1新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 5.2新工藝規(guī)程制定費(fèi) 5.3新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 5.4勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 7七、委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 7.1其中：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)） 8八、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1至5類費(fèi)用合計(jì)（1 2 3 4 5）80000.008.1其他相關(guān)費(fèi)用限額=序號8×10％/(1-10％)8888.899九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額80000.0010十、研發(fā)項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷額 10.1其中：準(zhǔn)予加計(jì)扣除的攤銷額 11十一、當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額60000.006六、其他相關(guān)費(fèi)用小計(jì)
（二）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》A107012第50行“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”=6萬元
A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
基本信息1□一般企業(yè) □√科技型中小企業(yè)科技型中小企業(yè)登記編號123456782本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量 研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用明細(xì)3一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（4 8 17 20 24 35） 4（一）人員人工費(fèi)用（5 6 7）50000.0051.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金50000.0062.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金073.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用08（二）直接投入費(fèi)用（9 10 … 16）30000.0091.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料5000.00102.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料15000.00113.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用10000.00124.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 135.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi) 146.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) 157.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 168.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi) 17（三）折舊費(fèi)用（18 19）0181.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi) 192.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi) 20（四）無形資產(chǎn)攤銷（21 22 23）0211.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用 222.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用 233.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用 24（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（25 26 27 28）0251.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 262.新工藝規(guī)程制定費(fèi) 273.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 284.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 29（六）其他相關(guān)費(fèi)用(30 31 32 33 34) 301.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi) 312.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用 323.知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi) 334.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 345.差旅費(fèi)、會議費(fèi) 35（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用 36二、委托研發(fā)[(37-38)×80%] 37委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 38其中：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 39三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(3 36) 40（一）本年費(fèi)用化金額 41（二）本年資本化金額 42四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額 
