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| 國稅、地稅誰應(yīng)開具《外經(jīng)證》 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：647 |
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| 這是一個實務(wù)的問題。 《外經(jīng)證》即《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的簡稱。 一個納稅人，最少有二個以上的主管稅務(wù)機關(guān)，一個是國稅局，一個是地稅局，納稅人需要外出經(jīng)營時，向哪個主管稅務(wù)機關(guān)開具《外經(jīng)證》呢？稅法到目前為止并未明確，在實際工作中往往會相互推諉，責任不清，給企業(yè)造成不必要的麻煩。因此有必要把這個事情搞清楚，完善稅收征管秩序。 《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條規(guī)定： 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（簡稱《外經(jīng)證》），向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。《稅務(wù)登記管理辦法》 第三十二條 納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外經(jīng)證》。 目前，國稅地稅對開具證明的依據(jù)理解不一致，一種以經(jīng)營范圍來劃分，納稅人外出銷售貨物、修理修配的，由國稅開具，納稅人外出經(jīng)營營業(yè)稅勞務(wù)的，由地稅局開具；另一種以企業(yè)所得稅管理加以劃分，納稅人外出經(jīng)營，不論是經(jīng)營增值稅項目或營業(yè)稅項目的，由所得稅管理的國稅或地稅開具。 外出經(jīng)營提供營業(yè)稅勞務(wù)的納稅人，在外地提供勞務(wù)取得收入時，必需向當?shù)亟邮軇趧?wù)方開具發(fā)票，根據(jù)發(fā)票管理辦法，必須使用勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)發(fā)票，勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)部門依據(jù)提供勞務(wù)的工作量，征收了營業(yè)稅，如果勞務(wù)發(fā)生地未征收營業(yè)稅，納稅人在機構(gòu)所在地的發(fā)票開具，也要繳納營業(yè)稅，也就是說，納稅人外出提供營業(yè)稅勞務(wù)，無論有沒有《外經(jīng)證》，納稅人都難以隱瞞營業(yè)稅的應(yīng)稅收入，不會影響營業(yè)稅的申報繳納。 外出經(jīng)營提供增值稅項目的納稅人，在外地銷售貨物取得收入時，與營業(yè)稅的規(guī)定相反，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定：固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外經(jīng)證》，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的《外經(jīng)證》，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。因此，納稅人外出提供增值稅應(yīng)稅項目，無論有沒有《外經(jīng)證》，納稅人都難以隱瞞增值稅的應(yīng)稅收入，不會影響增值稅的申報繳納。 上述情況表明，《外經(jīng)證》不論是國稅還是地稅開具，都不會影響流轉(zhuǎn)稅，所以不應(yīng)以納稅人的經(jīng)營范圍劃分。但《外經(jīng)證》的開具卻影響著企業(yè)所得稅。 從《外經(jīng)證》使用意義看，納稅人持《外經(jīng)證》到經(jīng)營地后，一方面可以表明，該納稅人在機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)，已經(jīng)對其進行了有效的稅務(wù)管理；對《外經(jīng)證》中填寫的經(jīng)營項目和內(nèi)容方面看，可以表明機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)，對其在外地的工作量、應(yīng)稅收入已實施了有效的監(jiān)控，其企業(yè)所得稅已納入正常的稅務(wù)管理，經(jīng)營地不得對其企業(yè)所得稅進行征收。反之，納稅人在外地沒有持《外經(jīng)證》，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以認為，該納稅人是臨時經(jīng)營或無證經(jīng)營，可以對其企業(yè)所得稅進行核定征收，或按當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定進行隨征。 從《外經(jīng)證》程序看。稅務(wù)機關(guān)對開具出的《外經(jīng)證》都有編號，一般使用了計算機管理，《外經(jīng)證》內(nèi)容上，預(yù)計勞務(wù)的工作量和預(yù)計銷售貨物的數(shù)量都有，國稅地稅都可以填寫。勞務(wù)發(fā)生地或貨物銷售地稅務(wù)機關(guān)，對納稅人征稅后，對《外經(jīng)證》簽發(fā)回單，注明實際勞務(wù)收入或銷售收入、實際使用的票據(jù)、以及開具發(fā)票的金額情況，納稅人應(yīng)回機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)核銷時，在納稅人稅務(wù)管理員中的納稅檔案中，應(yīng)有此項記載。年終匯算清繳時，應(yīng)把這部份所得稅應(yīng)稅收入，與該企業(yè)在本地的應(yīng)稅收入合并計算，正確計算出該企業(yè)當年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。如果納稅人不核銷《外經(jīng)證》，可以將外出經(jīng)營的收入隱瞞，至使稅務(wù)機關(guān)無法正確核算該企業(yè)的所得稅，但流轉(zhuǎn)稅卻是漏不掉的。 從新企業(yè)所得稅法看，企業(yè)所得稅以法人為納稅人，不論是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)，因此，納稅人外出經(jīng)營，出具《外經(jīng)證》的納稅人，可以證明具備了法人資格，其納稅地點是機構(gòu)所在地，勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)無權(quán)向其征收企業(yè)所得稅，但未出具《外經(jīng)證》的納稅人，勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)可以認為是臨時經(jīng)營、無證經(jīng)營或非正常戶，可以核定征收企業(yè)所得稅，或按一定的比例隨征企業(yè)所得稅。在勞務(wù)發(fā)生地連續(xù)超過180天以上的，《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，納稅人必須在當?shù)剞k理臨時稅務(wù)登記，也不具備有法人資格，也不應(yīng)負繳納企業(yè)所得稅的無限義務(wù)，只能按照總機構(gòu)與分支機構(gòu)的辦法，預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，《外經(jīng)證》是企業(yè)所得稅征收管理的一項監(jiān)控措施。 舉例，某企業(yè)是建筑施工企業(yè)，所得稅在國稅管理，2007年以前《外經(jīng)證》一直由地稅部門開具，該企業(yè)利潤率在20%，每年有60%的業(yè)務(wù)在外地，2006年全年收入為8000萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅為240萬，其中144萬元在外地稅務(wù)機關(guān)繳納，年終匯算清繳時，經(jīng)地稅部門審核無補繳事項。但在向國稅機關(guān)報送所得稅匯算清繳報表時，將外地收入、成本、費用進行打包，在外地設(shè)立了賬戶，隱瞞了這部份的業(yè)務(wù)。國稅機關(guān)檢查時，核對了該企業(yè)的發(fā)票、銀行往來賬，也未發(fā)現(xiàn)隱瞞的證據(jù)，至此，讓該企業(yè)流失了316.8萬（8000*60%*20%*33%）的企業(yè)所得稅 2007年開始，該企業(yè)的《外經(jīng)證》改由國稅部門開具，該企業(yè)利潤率在15%，每年有50%的業(yè)務(wù)在外地，全年收入為11000萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅為330萬元，其中165萬元在外地稅務(wù)機關(guān)繳納，無漏繳情況。但該企業(yè)仍然使用原方法逃稅，只向國稅機關(guān)申報了本地的5500萬元的收入，將外地收入、成本、費用打包，國稅部門在審核該企業(yè)所得稅匯算清繳材料時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年《外經(jīng)證》開具的數(shù)額已達5500萬元，認為有重大偷逃稅情況，于是加強檢查，把該企業(yè)全年在本地開具發(fā)票數(shù)，加上《外經(jīng)證》核銷的數(shù)，計算出該企業(yè)所偷稅款。并順藤摸瓜，在地稅部門的協(xié)助下，將2006年的所得稅也補征上來。 通過以上分析，得到的結(jié)論是，《外經(jīng)證》開具的主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)以企業(yè)所得稅管理的主管稅務(wù)機關(guān)開具，不應(yīng)以納稅人的應(yīng)稅項目管理的主管稅務(wù)機關(guān)開具。 作者:夏克，安徽省合肥市地方稅務(wù)局高新分局業(yè)務(wù)科 |
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