2014年6月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)），對(duì)取消開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案制度為事后報(bào)告制度后，如何規(guī)范和完善開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象的管理，防止企業(yè)混淆成本對(duì)象導(dǎo)致稅收流失做了規(guī)定。為此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本對(duì)象管理需要注意3個(gè)方面。
成本核算對(duì)象的判定
開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本對(duì)象所涉及的土地、建安、配套設(shè)施等各項(xiàng)費(fèi)用所占的比例不同，所能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的差異往往較大，所以，成本對(duì)象的劃分將直接影響到計(jì)繳企業(yè)所得稅的金額和時(shí)間。
但是，如果取消開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)工前對(duì)計(jì)稅成本核算對(duì)象的報(bào)備，很容易產(chǎn)生稅收管理漏洞。
為防止出現(xiàn)稅收管理漏洞，做好后續(xù)管理和銜接工作，35號(hào)公告第一條第一款規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
從該款規(guī)定可以看出兩點(diǎn)含義：一是開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按照確定好的原則嚴(yán)格區(qū)分并認(rèn)真確定所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅成本對(duì)象，如按照可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價(jià)差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等原則來(lái)區(qū)別并確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本對(duì)象。
二是開(kāi)發(fā)企業(yè)要就計(jì)稅成本對(duì)象確定的原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等情況形成專項(xiàng)報(bào)告，并在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
35號(hào)公告第一條第二款規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
從該款規(guī)定可以看出，開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)按照一定原則和方法確定的計(jì)稅成本對(duì)象報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。同時(shí)，如確需調(diào)整，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化的情況等另行出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。但出具的專項(xiàng)報(bào)告中最好能說(shuō)明調(diào)整前后因成本變化對(duì)計(jì)稅所得額的影響，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)。
未雨綢繆制定好相關(guān)制度
35號(hào)公告第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對(duì)象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象，及時(shí)收集、整理、保存成本對(duì)象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
由此可見(jiàn)，開(kāi)發(fā)企業(yè)要正確確定計(jì)稅成本對(duì)象，就必須事先制定好確定的原則、依據(jù)及共同成本分配的原則和方法，即事先建立健全對(duì)計(jì)稅成本對(duì)象核算的相關(guān)管理制度，以合理區(qū)分完工、在建及未建各類開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅成本。
六點(diǎn)要求完善企業(yè)成本對(duì)象管理
35號(hào)公告第三條規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進(jìn)行變相審批。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送的成本對(duì)象確定專項(xiàng)報(bào)告做好歸檔工作，及時(shí)進(jìn)行分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時(shí)通知房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)補(bǔ)齊、修正；對(duì)成本對(duì)象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整；對(duì)成本對(duì)象確定情況異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查；對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
該條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了六點(diǎn)征管要求。前兩點(diǎn)是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到的，后四點(diǎn)則是針對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)執(zhí)行本公告相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)問(wèn)題后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理的規(guī)定。
縱觀這6點(diǎn)要求，開(kāi)發(fā)企業(yè)今后對(duì)計(jì)稅成本對(duì)象的確定必須嚴(yán)格遵守35號(hào)公告的規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行合理調(diào)整或?qū)ｍ?xiàng)檢查，甚至可能給予處理處罰，可見(jiàn)，開(kāi)發(fā)企業(yè)務(wù)必注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
