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| 傭金與工資、勞務(wù)報酬、折扣、回扣的區(qū)別分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：928 |
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| 一、什么是傭金 傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。（反不正當(dāng)競爭法）第8條第2款的規(guī)定在法律上明確了合法的中間人可以通過合法的服務(wù)獲得合法的傭金。（暫行規(guī)定)第7條第1款更明確規(guī)定：經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬；中間人接受傭金的，必須如實(shí)入賬。傭金具有如下法律特征： (一)、傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬。 (二)、經(jīng)營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實(shí)入賬，這里的明示和入賬與關(guān)于折扣明示和入賬的規(guī)定的含義相同。就是要中介公司的發(fā)票或個人部分由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票的才可以作為傭金入賬抵扣幾種傭金形式： 1、證券交易傭金 是指委托者委托買賣成交后，按實(shí)際成交金額數(shù)的一定比例向承辦委托的證券商交納的費(fèi)用。證券商不得任意或變相提高或降低傭金的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，受托買賣未成交時，證券商也不得向委托者收取傭金。另外稅法不承認(rèn)企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，也不得在稅前扣除。（應(yīng)從溢價發(fā)行中扣除，不能在損益中核算。） 2、國際貿(mào)易中的傭金 外貿(mào)專業(yè)公司在代理國內(nèi)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，在外報價條款中明示表示傭金多少稱為“明傭”。賣方應(yīng)在收妥貨款后，再向中間商支付傭金。對外報價時傭金率不明確在價格中，這種傭金稱之為“暗傭”，稅法上不承認(rèn)這種“暗傭”行為。 3、銷售傭金 是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。二、傭金在稅法和財務(wù)中的規(guī)定處理根據(jù)原《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2001]84號文，納稅人發(fā)生的傭金收入符合以下條件的，可以計入銷售費(fèi)用，不符合稅法規(guī)定的支出，無論屬于何種名義，均不得扣除：1、有合法真實(shí)憑證；2、支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員）；3、支付給的傭金如實(shí)入賬，不得為直接沖減費(fèi)用后的余額；4、支付給機(jī)構(gòu)或個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%（對境外10%）。個人憑身份證、支付單位證明（有項目、金額、單位公章）到地稅局申請開具發(fā)票，并繳納營業(yè)稅和個稅。公司憑提供勞務(wù)個人的發(fā)票，支付款項并列入“銷售費(fèi)用—勞務(wù)費(fèi)”。沒有發(fā)票是不能在成本費(fèi)用中列支的。三、傭金與工資薪金、勞務(wù)報酬、折扣、回扣的區(qū)別 1）工資薪金(所得)屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。即使是企業(yè)的營銷人員與銷售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成，也是也屬工資薪金性支出，或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎金； 2）勞務(wù)報酬(所得)是指個人獨(dú)立的從事各種技藝服務(wù)，即個人與被服務(wù)單位發(fā)生直接勞務(wù)關(guān)系，并與被服務(wù)單位沒有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動人事關(guān)系，也沒有任何勞動合同關(guān)系，其所得也不是以工資、薪金形式領(lǐng)取的。勞務(wù)報酬往往是一次性的，沒有必然的周期性，提供個人勞務(wù)服務(wù)的通常是一些自由職業(yè)者或?qū)I(yè)人士。兩者的主要區(qū)別在于：工資薪金存在雇傭與被雇傭關(guān)系或錄(聘)用與被錄(聘)用關(guān)系，勞務(wù)報酬則不存在這種關(guān)系。一般情況下，工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得，以每次收入減除一定費(fèi)用（800元或20%的費(fèi)用）的其余額為應(yīng)納稅所得額。 3）銷售折扣是指企業(yè)為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購貨方一定的價格減讓。銷售折扣包括兩種形式：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時，將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶，這個折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買方只需按照標(biāo)明價格的優(yōu)惠百分比付款即可。 現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。現(xiàn)金折扣通常以分?jǐn)?shù)形式反映，如2/10（即10天內(nèi)付款可得到2%的折扣）、1/20（即20天內(nèi)付款只可得到1%的折扣）等。現(xiàn)金折扣是一種籌資理財形式。對于現(xiàn)金折扣，會計上有兩種處理方法可供選擇，一是總價法，二是凈價法。在我國會計實(shí)務(wù)中，通常采用總價法。 國稅發(fā)[1993]154號第（二）條對商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如：日常生活中取得的百貨商場搞促銷商品活動時折扣所開給的發(fā)票（促銷商品原價與折扣率的減除額都填寫在同一張發(fā)票上），其發(fā)票就是遵照稅法的正確填寫。 4）回扣是給予非法中介人介紹費(fèi)。屬于禁止的商業(yè)行為，無論何種名義、形式支出，均不予稅款中扣除。附：《房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則》，傭金：指房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或者人完成受委托事項后，由委托人向其支付的報酬。特點(diǎn)：甲乙雙方價格相同，第三方向委托人收取報酬的行為。差價：則是指通過房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)促成的交易中，房屋出售人（出租人）得到的價格（租金）低于房屋承購人（承租人）支付的價格（租金）的部分。 特點(diǎn)：甲乙雙方價格有價差，第三方向收取價差部分的行為。根據(jù)新《保險法》確定只是限制在了保險代理機(jī)構(gòu)上，國家更傾向于代理關(guān)系觀點(diǎn)。《保監(jiān)會關(guān)于規(guī)范代理制保險營銷員管理制度的通知》規(guī)定：個人保險代理合同的條款和用語中不得出現(xiàn)員工、工資、薪酬、底薪、工號等誤導(dǎo)性條款或者用語；保險營銷員體制實(shí)際上是一種介乎于勞動關(guān)系制和代理關(guān)系制之間的一種制度。稅收上《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》中對非雇員的收入應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，保險營銷員取得傭金收入后卻需要先繳納營業(yè)稅，然后再征收個人所得稅。毒砂給你補(bǔ)充一下：雇傭與被雇傭是工資和勞務(wù)報酬的一個區(qū)別，但是還不圓滿，一些情況下，勞務(wù)也存在雇傭性質(zhì)問題。工資屬于雇傭者對被雇傭者的勞動時間擁有絕對支配權(quán)，而勞務(wù)的情況下，購買方對提供勞務(wù)方的勞動時間不存在絕對支配權(quán)。另外，在工資情況下，勞動者一般是不需要準(zhǔn)備勞動工具和生產(chǎn)資料的；而勞務(wù)情況下，很多時候提供勞務(wù)者需要自己準(zhǔn)備勞動工具，甚至是生產(chǎn)資料。傭金和勞務(wù)報酬的區(qū)別則在于，提供傭金服務(wù)的是中間人，即第三方，如果交易是由買賣兩方構(gòu)成的，則不存在傭金問題；而勞務(wù)報酬的情況下的提供勞務(wù)者不屬于第三方，而屬于賣方。例如壽險保險員（非雇員）屬于傭金而不是勞務(wù)報酬。對于國際貿(mào)易中的暗傭，稅法不承認(rèn)這個說法值得商榷，因?yàn)閲H貿(mào)易中的暗傭按國際慣例，只是不再發(fā)票上體現(xiàn)，主要是為了向交易的一方進(jìn)行保密，但是在合同上是明確寫清楚的，即中間商對支付傭金的一方是不保密的。只有發(fā)票、合同和L/C等商業(yè)單據(jù)上都不體現(xiàn)傭金的才是稅法不承認(rèn)的，不但稅法不承認(rèn)，國際貿(mào)易慣例上也不承認(rèn)這是傭金。1、勞務(wù)也存在雇傭性質(zhì)，但是沒有雇傭關(guān)系！！稅法強(qiáng)調(diào)的是關(guān)系。2、獨(dú)立壽險保險員是個職業(yè)，能獨(dú)立完成工作的職業(yè)，勞動部門早在90年代就明確了。 |
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