問：某企業是“營改增”試點納稅人，因設備改造，2013年12月與境外公司簽訂了一份專利技術轉讓協議，約定技術一次性由外方提供。今年1月，外方公司來人，完成了技術轉讓。企業根據約定，向對方支付技術轉讓費120萬元，技術培訓費10萬元。對境外公司取得的這筆收入，企業應如何扣繳其稅款？
答：企業所得稅
稅法規定
企業所得稅法第三條第三款規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
第十九條規定，對非居民企業取得上述條款的所得，包括利息、租金、特許權使用費所得，應以收入全額計算所得額，不得減除任何費用。
第三十七條對非居民企業取得上述條款的所得應繳納的所得稅，規定實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。
企業所得稅法實施條例第二十條規定，特許權使用費收入包括企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
稅款扣繳
境外公司向境內企業收取的技術轉讓費所得：（1200000＋100000）÷（1＋6%）＝1226415（元）。
境內企業應代扣代繳企業所得稅：1300000÷（1＋6%）×10%＝122641.51（元）。
對企業所得稅的扣繳，應以收入全額計稅，不能減除包括稅金在內的任何成本費用支出。
增值稅
稅法規定
《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在我國境內提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。其中“境內”，指應稅服務提供方或者接受方在境內。
第六條規定，對境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。
第十七條規定，境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率。
《應稅服務范圍注釋》對技術轉讓費的征收范圍作出了明確界定，把技術轉讓費作為“營改增”試點應稅服務中研發和技術服務中的一項內容，具體指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動。
稅款扣繳
境內企業作為技術轉讓費的接受方，應履行扣繳外方增值稅的義務。應扣繳增值稅：1300000÷（1＋6%）×6%＝73584.91（元）。
風險提示
境內企業應關注專利技術轉讓過程中的細節，防范涉稅風險。
關注扣繳稅款的抵扣條件。扣繳義務人如果接受境外單位或者個人提供的應稅服務，可以憑從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額，作為進項稅額從銷項稅額中抵扣。但要注意抵減的條件，即企業應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。如果資料不全，其進項稅額不得抵扣。
關注扣繳稅款的實現時間。“營改增”試點后，扣繳義務人接受應稅服務支付銷售款項或者取得支付銷售款項憑據時，扣繳義務發生時間為該款項發生的當天。如果書面合同有確定的付款日期，即使到期未付款也應在付款到期日實時進行扣繳。至于未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，扣繳義務時間為應稅服務完成的當天。不過，納稅人發生扣繳義務后應及時在增值稅的納稅申報期限內繳納。
關注扣繳稅款的稅基變化。由于增值稅是價外稅，營業稅是價內稅，“營改增”試點后，企業由營業稅的扣繳義務人變為增值稅的扣繳義務人。這樣，扣繳稅款的計算方式發生了變化。扣繳時應注意含稅與不含稅的換算。需要把支付的專用技術含稅價換算成不含稅價作為計算扣繳增值稅與企業所得稅的稅基。同時，應在扣繳義務發生之日起10日內，按所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。不過，別忘了相關城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加費的扣繳與申報。
關注稅收優惠的限制條件。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件三《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》明確，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務可以免征增值稅。免稅條件是外方轉讓技術合同須得到接受方所在地省級科技主管部門的認定，并將認定文件和轉讓合同報主管國稅局備案。否則，接受方應代扣代繳增值稅。 |
