有一位年輕學生看了筆者去年的一篇專欄《民間借貸稅問題》后咨詢：去年下半年，他所供職的民企，由于生產經營需要，向銀行貸款，但被拒。去其他非金融機構一打聽，利率可達銀行基本貸款利率的4倍，有的甚至更高。后來經過內部調查，部分員工比較看好企業的前景，愿意借錢給企業，利率只需比銀行基礎利率略高一些即可。企業立即就找律師幫助擬定了借款協議，并從員工中籌集到數百萬的借款，幫助企業渡過了難關。 借款協議中約定：借款期限為2年，年息9.6%，先用后付，每半年支付一次，最后一期的利息與本金一同歸還。現在到了支付第一期借款利息的時間，企業也準備好了資金，但是這筆利息支付后，企業用什么憑證做賬？這筆利息支付給員工時，是否需要代扣代繳個人所得稅？如果需要代扣代繳，那么稅率是多少？支付給員工的這筆利息，是否可以作為企業的成本，在企業所得稅前全額扣除？ 中小型企業沒有太多的資產，民營企業的老板由于喜歡將企業盈利轉到個人口袋，更是缺少可以向銀行貸款擔保用的抵押物，因此，中小企業，特別是中小型民營企業，融資難是一個普遍的問題。很多企業就開始了民間借貸之路，其中很重要的一條路就是向企業員工借款，這就涉及到很多的稅務問題，我們來一一了解。
企業向員工借款，收到借款時，可以以借款協議、借款收據、銀行入賬單等單據為憑證，登記做賬。 支付利息的時候，不能憑員工手寫的收據直接入賬，需要持借款協議、雙方證件等去當地地稅機關申請稅務局代開的資金使用費的發票。按照我國稅法規定：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅，稅率為5%。但具體的發票內容根據當地地稅局的規定，但是一定得去地稅機關開發票，否則企業是不能用來做賬的。 在憑發票支付利息時，還需要代扣該員工的個人所得稅。這筆利息的個人所得稅不需要和員工工資合并扣個稅，需要單獨按照“股息、紅利”所得征收個人所得稅，稅率20%。由于該筆個人所得稅的納稅人為員工，因此企業需將稅單原件交還給員工本人保存，而代扣代繳稅款以稅單復印件入賬。 由于借款是用來企業購買生產設備和采購原材料，屬于企業正常生產經營需要，因此這筆借款的利息原則上可以作為企業成本，但是否全額都可以在企業所得稅前扣除呢？答案是否定的。按照中國稅法的規定，企業向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款經證明：企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；企業與個人之間簽訂了借款合同（協議）。同時符合以上兩點條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。企業向員工借款期限為2年，則企業能夠在企業所得稅前扣除的利息支出為銀行2年期貸款利率計算的利息金額，超過部分就不能在企業所得稅前扣除了。 作者系上海交通大學海外教育學院稅務教研組組長 相關話題——員工借款政策規范——年末應及時歸還
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