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| 湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：4478 |
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| 一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應(yīng)稅行為時間應(yīng)如何確定？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應(yīng)稅行為的時間為銷售合同約定的交房時間。若實際交房時間早于銷售合同約定交房時間的，以實際交房時間為準(zhǔn)；若實際交房時間晚于銷售合同約定交房時間的，以銷售合同約定的交房時間為準(zhǔn)。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已在銷售額中扣除的土地價款可否一并開具增值稅發(fā)票？
土地價款是房地產(chǎn)價格的組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法的，可就取得的含土地價款的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。
三、房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費返還款、獎勵款等，是否應(yīng)征增值稅？
房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費返還款、獎勵款等，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不征收增值稅。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得政府部門的土地返還款，是否應(yīng)從扣除計稅的土地價款中扣減？
根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第18號公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除計稅的土地價款，應(yīng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)，且可扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。土地價款作為銷售額的組成部分，在計稅時已從銷售額中扣除，為保護(hù)稅基，避免超額扣除計稅，對政府部門獎勵返還的土地款，應(yīng)從可扣除的土地價款中扣減。
五、個人銷售未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的自建自用住房，如何征稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件三相關(guān)規(guī)定，個人銷售自建自用住房，免征增值稅。按照實質(zhì)重于形式的原則，個人銷售的自建自用住房如無法提供房屋產(chǎn)權(quán)證明的，可根據(jù)納稅人提供的相關(guān)自建證明享受增值稅優(yōu)惠政策。
六、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可選擇簡易計稅方法，如何界定取得不動產(chǎn)的日期？
取得的不動產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
直接購買的：以合同約定的接收日期為準(zhǔn)，若實際接收日期早于合同約定的接收日期的，以實際接收日期為準(zhǔn)。
接受捐贈的：以不動產(chǎn)權(quán)屬變更的日期為準(zhǔn)。
按受投資入股、抵債的：以不動產(chǎn)移送的日期為準(zhǔn)。
自建的：以建筑工程老項目的確定標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。即以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準(zhǔn)，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明開工日期的，以建筑工程承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。
七、其他個人出租不動產(chǎn)的租金收入，是按次計算還是按月收入計算適用小微企業(yè)免征增值稅政策？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收政策管理事項的公告》（總局公告2016年第23號）規(guī)定：其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
八、一般納稅人租賃不動產(chǎn)、租賃固定資產(chǎn)、進(jìn)行不動產(chǎn)裝修取得的進(jìn)項稅額，是否應(yīng)在應(yīng)稅項目和免稅項目間進(jìn)行分?jǐn)偅?
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。按此規(guī)定，一般納稅人購買涉及固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的租賃服務(wù)、建筑服務(wù)等服務(wù)，如專用于上述不得抵扣項目的，則不得抵扣進(jìn)項稅額；兼用于上述不得抵扣項目的，可全額抵扣。
九、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)如何計稅？
納稅人在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
納稅人僅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納增值稅，具體分以下兩種情況：
一是根據(jù)財稅【2016】47號文件規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
二是納稅人發(fā)生除財稅【2016】47號文件規(guī)定情形以外的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，一般納稅人應(yīng)以銷售額全額按適用稅率即11%計算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)以銷售額全額按3%的征收率計算繳納增值稅。
十、從事建筑服務(wù)的納稅人采取掛靠經(jīng)營的，應(yīng)如何繳納增值稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條之規(guī)定，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。
十一、跨縣市提供建筑服務(wù)的納稅人如何開具增值稅發(fā)票？
根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告2016年第17號）第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，可自行開具發(fā)票的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。
十二、物業(yè)公司收取的停車費，應(yīng)如何計稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》之附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，車輛停放服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。物業(yè)公司收取的停車費應(yīng)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)征稅。 十三、物業(yè)公司代收水費，應(yīng)如何計稅？
根據(jù)總局2016年53號公告，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
物業(yè)公司可以按收取的全部價款和價外費用全額向服務(wù)接受方開具3%的增值稅專用發(fā)票。
十四、酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？如何開票？
酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)，屬于兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同項目的銷售額，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。其中，餐飲、娛樂服務(wù)屬于不得抵扣項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。
十五、一般納稅人既有簡易計稅項目又有一般計稅項目的，其取得的進(jìn)項稅額應(yīng)如何抵扣？
納稅人取得的進(jìn)項稅額如果專用于簡易計稅項目的，不得抵扣。
納稅人取得的進(jìn)項稅額既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可全額抵扣，其他進(jìn)項稅額應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管國稅機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
十六、納稅人以貨幣資金投資股權(quán)所取得的收益應(yīng)如何計稅？
納稅人以貨幣資金投資取得企業(yè)股權(quán)（含流通股和非流通股），其收取的固定利潤、保底利潤、固定收益率收入，均應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅；貸款服務(wù)以外的權(quán)益性投資收益，不征收增值稅。
十七、財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購進(jìn)車輛修理修配勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，是否可以抵扣進(jìn)項稅額？
財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購買車輛修理修配勞務(wù)取得的進(jìn)項稅額，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條所列不得抵扣的進(jìn)項稅額范圍，可以抵扣進(jìn)項稅額。納稅人應(yīng)規(guī)范賠付手續(xù)，嚴(yán)格實物賠付和資金賠付核算管理。
十八、納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2016年5月1日以后補開發(fā)票應(yīng)如何操作？
納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。主管國稅機(jī)關(guān)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能代開，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗舊操作。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。 納稅人補開發(fā)票時應(yīng)提供原主管地稅機(jī)關(guān)出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證，證明應(yīng)包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細(xì)信息。 納稅申報時應(yīng)注意：補開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務(wù)廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進(jìn)行操作。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（四）相應(yīng)作廢）
十九、納稅人2016年5月1日至2016年12月31日繳納的營業(yè)稅查補稅款，能否自行開具或向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票？
納稅人2016年5月1日至2016年12月31日繳納的稅款所屬期為2016年4月30日前的營業(yè)稅查補稅款，可于2016年12月31日前自行開具或向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。
二十、納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，4月30日前后收取的預(yù)收款及剩余房款，應(yīng)如何繳稅、開票？
納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，4月30日前取得的預(yù)收款應(yīng)繳納營業(yè)稅，4月30日后取得的剩余房款應(yīng)申報繳納增值稅。納稅人可就房地產(chǎn)項目銷售全額（含未開具營業(yè)稅發(fā)票的預(yù)收款）開具增值稅普通發(fā)票。
二十一、電信、金融企業(yè)開展個人代理服務(wù)的，如何代個人代理人到辦稅服務(wù)廳申請匯總代開增值稅發(fā)票？
代理人為個體工商戶的，由其按規(guī)定自行開具增值稅普通發(fā)票，或向國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請代開增值稅發(fā)票。代理人為其他個人（指根據(jù)企業(yè)委托，在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶）的，按以下流程辦理：
（一）月銷售額超過30000元的個人代理人匯總代開增值稅發(fā)票流程
1．簽訂委托代征協(xié)議。各主管國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）的有關(guān)規(guī)定，與各企業(yè)納稅主體簽訂委托代征協(xié)議，委托其代征增值稅和城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育附加，代征手續(xù)費為零費率。
2.解繳稅款。各納稅主體簽訂委托代征協(xié)議后，對支付給個人代理人的傭金費用代征增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育附加，并按現(xiàn)行委托代征操作規(guī)定進(jìn)行稅款解繳（可根據(jù)已簽訂三方協(xié)議繳稅或憑《稅收繳款通知書》通過企業(yè)賬戶繳稅）。
3.申請發(fā)票代開。企業(yè)解繳稅款后，匯總月銷售額超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，并以其中一個或者若干個代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票?！秱€人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代征稅款、代開增值稅發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細(xì)信息。
4.受理發(fā)票代開。主管國稅機(jī)關(guān)按現(xiàn)行增值稅發(fā)票代開操作流程（見《金稅三期優(yōu)化版10143、10144版本升級后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》），為納稅人匯總代開增值稅發(fā)票。
代開發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的不含稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；稅額欄按企業(yè)實際解繳的稅款填寫，備注欄注明“個人代理人匯總代開”。企業(yè)在申請代開發(fā)票時不再需要繳納增值稅。
（二）月銷售額未超過30000元的個人代理人匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票流程
1.各企業(yè)納稅主體可憑月銷售額未超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，以其中一個或者若干個個人代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票?！秱€人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代開免稅增值稅普通發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細(xì)信息。
2.主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)單獨發(fā)行稅控設(shè)備，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能，以個人代理人名義匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗舊操作。代開免稅增值稅普通發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的免稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；備注欄注明“個人代理人匯總代開”。
上述《個人代理人身份信息清單》表格樣式可在湖南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站自行下載打印，企業(yè)應(yīng)將《個人代理人身份信息清單》作為代開增值稅發(fā)票的附件，隨發(fā)票入賬。
信用卡、旅游等其他行業(yè)有類似情況的，可參照辦理。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（三）相應(yīng)作廢）
二十二、提供高速公路通行服務(wù)的納稅人，應(yīng)如何繳納增值稅？
為保持我省高速公路通行服務(wù)繳稅模式的相對穩(wěn)定，不改變原有財政利益格局，營改增試點期內(nèi)，我省提供高速公路通行服務(wù)的納稅人仍參照原營業(yè)稅繳稅模式，即每月根據(jù)高速公路管理局清算收入，統(tǒng)一計算全省應(yīng)納增值稅，并將應(yīng)納稅款按里程數(shù)占比分配至各縣市區(qū)繳納。
主管國稅機(jī)關(guān)通過金稅三期系統(tǒng)內(nèi)跨區(qū)稅源登記模塊為納稅人辦理登記信息采集后，納稅人可通過“增值稅預(yù)繳申報表”申報繳納稅款。具體操作按《金稅三期優(yōu)化版10131版本升級后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》中“跨區(qū)稅源登記業(yè)務(wù)”部分辦理。
二十三、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？
保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。
二十四、納稅人提供重金屬污染耕地修復(fù)服務(wù)，應(yīng)如何計稅？
重金屬污染耕地修復(fù)、土壤改良修復(fù)服務(wù)，是納稅人根據(jù)合同約定的服務(wù)項目，通過施用土壤調(diào)理劑、噴施葉面阻控劑、開展水分管理等措施，使修復(fù)區(qū)、管控區(qū)土壤的重金屬污染下降比例達(dá)標(biāo)的專項環(huán)保服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)中“其他現(xiàn)代服務(wù)”。 |
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