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| 財(cái)稅[2013]112號(hào)文：八類增值稅情形下的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/10/10 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1321 |
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為進(jìn)一步堵塞稅收漏洞，防范打擊虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國(guó)家出口退稅款行為（以下簡(jiǎn)稱增值稅違法行為），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2013]112號(hào)），對(duì)企業(yè)發(fā)生的違規(guī)、異常情形作出了懲戒性、限制性政策規(guī)定。
根據(jù)政策內(nèi)容，稅屋網(wǎng)將其整理歸納為8種明細(xì)情形，以期通過(guò)對(duì)該財(cái)稅[2013]112號(hào)內(nèi)容的詳細(xì)解讀，提示提醒政策風(fēng)險(xiǎn)，更好地幫助納稅人準(zhǔn)確理解文件精神，引導(dǎo)我市企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，避免違規(guī)情形的發(fā)生，減少因限制性規(guī)定帶來(lái)的利益損失。
情形一：享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，發(fā)生增值稅違法行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的
根據(jù)財(cái)稅[2013]112號(hào)精神，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起36個(gè)月內(nèi),暫停享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。
自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生該違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起，停止享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。
如果注銷稅務(wù)登記，在原地址有經(jīng)營(yíng)原業(yè)務(wù)的新納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12個(gè)月內(nèi)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)、銷售、資金往來(lái)、納稅等情況進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。
需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，增值稅違法行為，不包括納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證（下同）。
情形二：出口企業(yè)或其他單位，發(fā)生增值稅違法行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的
根據(jù)財(cái)稅[2013]112號(hào)精神，該類企業(yè)增值稅違法行為對(duì)應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，視同內(nèi)銷，按規(guī)定征收增值稅，即不再享受出口退（免）稅政策。
2014年1月1日起，發(fā)生2次以上該違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律改為適用增值稅免稅政策，即由出口退（免）稅改為出口只免稅不退稅。
需要補(bǔ)充說(shuō)明的是：1、騙取出口退稅的仍按查處騙稅的規(guī)定處理；2、納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時(shí)間為停止出口退稅權(quán)期滿后的次日。
情形三：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人，發(fā)生增值稅違法行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的
根據(jù)財(cái)稅[2013]112號(hào)精神，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，該類納稅人按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；違法情形嚴(yán)重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
情形四：出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的供貨納稅人存在異常情形的
本情形適用對(duì)象為出口企業(yè)，其購(gòu)進(jìn)貨物的供貨納稅人異常情形是指：有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，并且有下列四種情況之一的需謹(jǐn)慎。即：第一，外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅達(dá)到200萬(wàn)元以上或占該期間全部申報(bào)退稅額30%以上。第二，生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月申報(bào)出口退稅額達(dá)到200萬(wàn)元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬(wàn)元以上或占該期間全部進(jìn)項(xiàng)稅額30%以上的。第三，外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。第四，生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。
根據(jù)財(cái)稅[2013]112號(hào)精神，自主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起，在24個(gè)月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策，即由出口退（免）稅改為出口只免稅不退稅。
需要補(bǔ)充說(shuō)明的是：以上規(guī)定中“連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅的當(dāng)月開始計(jì)算，生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月開始計(jì)算。
情形五：有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)
根據(jù)財(cái)稅[2013]112號(hào)精神，該類企業(yè)出口或銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)退(免)稅或銷售環(huán)節(jié)征稅時(shí)，實(shí)行增值稅“稅收(出口貨物專用)繳款書”管理，即需要提前預(yù)繳稅款，占用流動(dòng)資金。
需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收(出口貨物專用)繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行。
情形六：被停止出口退稅權(quán)的納稅人，變更重要信息的
存在上述情形二、四、五的納稅人在停止出口退稅權(quán)期間，變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的，根據(jù)財(cái)稅[2013]112號(hào)精神，在被停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，實(shí)行增值稅征稅政策,即由出口退（免）稅直接改為出口征稅。
情形七：出口企業(yè)或其他單位，國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)格或出口價(jià)格明顯偏高且無(wú)正當(dāng)理由的
出口企業(yè)或其他單位出口的適用退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，貨物勞務(wù)服務(wù)的國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)格或出口價(jià)格明顯偏高且無(wú)正當(dāng)理由的，根據(jù)財(cái)稅[2013]112號(hào)精神，該出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用增值稅免稅政策，即由出口退（免）稅改為出口只免稅不退稅。
需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，上述貨物勞務(wù)服務(wù)價(jià)格是否明顯偏高由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照文件規(guī)定的方法確定。
情形八：出口企業(yè)或其他單位，法定代表人有異常情形的
出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一：（一）法定代表人不知道本人是法定代表人的；（二）法定代表人為無(wú)民事行為能力人或限制民事行為能力人的，根據(jù)《通知》精神，該出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用增值稅免稅政策，即由出口退（免）稅改為出口只免稅不退稅。 |
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