金融賬戶信息將通過(guò)上述路徑，由A國(guó)金融機(jī)構(gòu)按照CRS或A國(guó)國(guó)內(nèi)法的標(biāo)準(zhǔn)搜集整理信息，報(bào)送給A國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。隨后，由A國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分類整理，向其他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞相應(yīng)國(guó)家居民納稅人在A國(guó)的賬戶信息。
金融賬戶如何與稅務(wù)監(jiān)管相聯(lián)系
首先讓我們看看，金融賬戶如何和稅務(wù)監(jiān)管相聯(lián)系，我們可以把納稅人的帳戶信息簡(jiǎn)單分為四類：1）中國(guó)居民的中國(guó)賬戶；2）中國(guó)居民的海外金融賬戶；3）非居民的中國(guó)賬戶；4）非居民的海外賬戶。
這樣的簡(jiǎn)單分類不難讓我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，首要的是第1項(xiàng)信息，而這是中國(guó)國(guó)內(nèi)法的問(wèn)題；其次，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)需要2）的信息，然而這些信息的擁有主體是海外金融機(jī)構(gòu)；中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)3）也有興趣，但另一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)3）的興趣更大，而這部分信息的占有主體是境內(nèi)機(jī)構(gòu)；4）則與中國(guó)稅收關(guān)系不大，僅在偶然時(shí)發(fā)生交集。
這次的信息交換的本質(zhì)，其實(shí)是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)獲取3）的信息來(lái)和其他稅務(wù)當(dāng)局交換2）的信息，從而實(shí)現(xiàn)征管信息對(duì)接的重要步驟。
1.中國(guó)居民的中國(guó)賬戶
中國(guó)居民的中國(guó)賬戶不在本次AEOI的交換范圍之內(nèi)，目前也沒(méi)有明確的法律依據(jù)進(jìn)行交換。然而，在2015年稅收征管法征求意見(jiàn)稿中，曾提出“明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)”，以及：
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。
對(duì)賬戶持有人單筆資金往來(lái)達(dá)到五萬(wàn)元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬(wàn)元以上的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。
盡管出于多種原因，2015年初步修訂后的稅收征管法并未包含上述金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)，征管法的修訂仍在繼續(xù)，而根據(jù)我們的了解，未來(lái)的征管法規(guī)定中很可能包含類似的規(guī)則以便和國(guó)際稅收監(jiān)管制度接軌。
2.中國(guó)居民的海外賬戶
中國(guó)居民的海外賬戶信息是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)希望通過(guò)AEOI獲取的主要信息，而海外稅務(wù)機(jī)關(guān)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)交換信息的具體內(nèi)容則需要賬戶所在國(guó)國(guó)內(nèi)法的確定。所以，我們說(shuō)了不算，對(duì)方國(guó)家的制度是關(guān)注的要點(diǎn)。而具體的標(biāo)準(zhǔn)基本仍然是參照CRS的規(guī)定，所以應(yīng)該和同樣參照CRS的“辦法”規(guī)定類似。然而，那些有大量海外資產(chǎn)的高凈值人士都應(yīng)該理解2019年以后，海外資產(chǎn)將對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)一覽無(wú)遺。中國(guó)稅務(wù)局會(huì)怎么做？對(duì)待歷史的問(wèn)題、未來(lái)的問(wèn)題都值得思考。
由于中國(guó)承諾于2018年9月開(kāi)始信息交換，且國(guó)內(nèi)立法規(guī)定的信息搜集開(kāi)始于2017年1月，因此，從對(duì)等原則和實(shí)踐來(lái)看，我們認(rèn)為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取中國(guó)稅收居民海外賬戶信息的時(shí)間有較大可能為2018年9月，對(duì)應(yīng)2017年的賬戶信息。
3.非居民的中國(guó)賬戶
非居民的中國(guó)賬戶信息是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)AEOI主要向其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息，主要受到中國(guó)國(guó)內(nèi)法的監(jiān)管。這就是辦法的規(guī)定了，雖然辦法的尚未定稿，其實(shí)施時(shí)間應(yīng)該和我國(guó)在AEOI下的義務(wù)相匹配，因此仍然很可能從2017年1月1日起實(shí)施。
辦法基本按照CRS的標(biāo)準(zhǔn)明確了金融機(jī)構(gòu)非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查和報(bào)送義務(wù)，具體而言：
如前所述，根據(jù)中國(guó)做出的承諾，第一年信息交換的時(shí)間為2018年9月，對(duì)應(yīng)的是金融賬戶2017年的相關(guān)信息。
4.非居民的海外賬戶
非居民的海外賬戶并未包含在AEOI的自動(dòng)信息交換范圍內(nèi)。若中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)希望獲取相關(guān)信息，可以通過(guò)雙邊稅收協(xié)定的情報(bào)交換條款或《多邊稅收征管互助公約》的專項(xiàng)情報(bào)交換，請(qǐng)求締約國(guó)提供相關(guān)信息。
毫無(wú)疑問(wèn)，辦法是中國(guó)實(shí)施全球稅收征管的金融信息管理的第一步，而未來(lái)，我們將面臨著全面征管的國(guó)際環(huán)境，讓支付人把錢(qián)打到海外賬戶的方式不在是規(guī)避監(jiān)管的有效手段，如何通過(guò)交易結(jié)構(gòu)安排合理規(guī)劃才是應(yīng)對(duì)稅務(wù)的方向。
我們用一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題清單來(lái)總結(jié)新金融時(shí)代下的稅收征管規(guī)則對(duì)各個(gè)利益方的影響，并將在后續(xù)的工作中繼續(xù)解答有關(guān)的問(wèn)題。
對(duì)每個(gè)看到本文章的高凈值人士（以及朋友和律師）：
您是中國(guó)稅收居民？如果答案是yes，辦法暫不適用于您，如果您有大量的海外資產(chǎn)，則可以把下面的問(wèn)題反過(guò)來(lái)看。
如果您是中國(guó)的非居民，您在中國(guó)境內(nèi)有哪些金融資產(chǎn)
這些金融資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的所得是否需要在您是居民的國(guó)家（比如澳大利亞）納稅？
您是居民的國(guó)家取得這些信息后可能做什么，追繳稅款？處罰？
有什么辦法可以解決過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的問(wèn)題？轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)還是結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)？
??????
對(duì)于每個(gè)看到本文章的金融機(jī)構(gòu)
該如何建立識(shí)別和管理體系
多重身份如何認(rèn)定和識(shí)別
客戶服務(wù)和合規(guī)要求之間是如何平衡的
不合規(guī)的后果對(duì)銀行而言有哪些
客戶的外幣資產(chǎn)管理應(yīng)該如何考慮規(guī)定的影響
我們能協(xié)助客戶安排交易結(jié)構(gòu)？
??????
注：?jiǎn)栴}很多，手機(jī)太小，敬請(qǐng)持續(xù)關(guān)注！
