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| 在建工程無償劃撥給子公司涉稅政策 |
| 發(fā)布時間：2013/12/14 來源： 閱讀次數(shù)：1214 |
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問：某國有企業(yè)將“在建工程”1000萬元無償劃撥給全資子公司——房地產開發(fā)企業(yè)，母公司與子公司應分別如何進行賬務處理？子公司接受的此項1000萬元資產，待商品房建成銷售，在結轉“開發(fā)成本”時，可否在企業(yè)所得稅前列支？
答：1、如果這部分劃撥資產從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入的，會計上可以確認為資本公積；否則作為受贈收入記入“營業(yè)外收入”科目。
但無論會計上記入哪個科目，控股股東對該公司的捐贈行為，仍應作為捐贈收入，繳納企業(yè)所得稅。
依據(jù)：《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。
賬務處理：
母公司在劃出資產時：
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程
應交稅費
子公司在接受劃入資產時：
借：在建工程
貸：營業(yè)外收入（或資本公積）。
2、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：
（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人。
《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第二條第七款規(guī)定，單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業(yè)稅：
1、轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。
2、轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。
在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其它建設項目。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）關于土地增值稅的扣除項目規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，國有企業(yè)無償劃撥在建工程屬于營業(yè)稅應稅行為，應按規(guī)定計繳營業(yè)稅并向子公司出具發(fā)票。子公司無償獲得的資產，若未取得有效憑證，無論是土地增值稅還是企業(yè)所得稅，均不得在稅前扣除。 |
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