根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）的相關(guān)規(guī)定，試點納稅人因規(guī)模大小，會計核算是否健全，是否能夠提供準確稅務(wù)資料，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法，其應(yīng)納稅額指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法與營業(yè)稅計算方法相比，唯一的區(qū)別是銷售額要換算為不含稅的。兩種計算方法相比，適用一般計稅辦法最有益于消除重復征稅，降低稅負。但從前一個階段上海試點情況看，很多納稅人由于不熟悉哪些情況下應(yīng)當取得增值稅扣稅憑證及哪些情況下取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額可以作為進項抵扣等增值稅稅收政策，同時由于每個企業(yè)經(jīng)營階段不同，特別是在試點之前成立的企業(yè)，相關(guān)可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)已經(jīng)購置，從而導致被認定為一般納稅人后，按照一般計稅辦法計稅，稅負不降反增。而小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，稅負直接由5%減至3%，降幅明顯。因此，很多試點納稅人在試點階段希望能夠被認定為小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法。可是，絕大多數(shù)納稅人的身份不是可以自行選擇的。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點實施前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。其中試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3%）。
對于按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。
對于計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起止時間，由于北京等8省市試點開始時間不同，將由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。按照《北京市國稅局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)問題的公告》（北京市國稅局2012年公告第6號）的規(guī)定，計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額起止時間有兩個：一是2011年1月~2011年12月；二是2012年1月~2012年8月。只要試點納稅人在上述任一時間段內(nèi)確定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，均應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。
對于案例中的納稅人，由于其2011年度全部不含稅營業(yè)額為480÷（1＋3%）＝466.02（萬元），2012年1月~8月申報的不含稅營業(yè)額為300÷（1＋3%）＝291.26（萬元），均沒有超過500萬元，因此，該納稅人從9月1日改征增值稅后，將被認定為小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法。這樣就不用考慮取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的問題。
但是，如果該公司在北京市營業(yè)稅改征增值稅試點實施后，在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，累計應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額超過500萬元后，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定的相關(guān)程序，及時辦理增值稅一般納稅人資格認定，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。對于符合一般納稅人條件應(yīng)當辦理而不辦理的納稅人，該辦法有一條懲罰性規(guī)定，即按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
還需要注意的是，提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，根據(jù)“營改增”相關(guān)試點規(guī)定，即使不含稅銷售額已經(jīng)超過500萬元，仍可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，規(guī)定期限內(nèi)不得變更。目前，特定應(yīng)稅服務(wù)包括：
1.公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。
2.按照《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）的規(guī)定，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，自試點開始實施之日至2012年12月31日期間，在為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計等相關(guān)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。
3.試點一般納稅人在試點期間以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)的。
由于納入第二批試點的8省市“營改增”時間不一，而認定工作需有一定提前量，國家稅務(wù)總局為此授權(quán)各地稅務(wù)機關(guān)自行確定計算應(yīng)稅服務(wù)銷售額的起止時間。除北京外，福建、安徽、江蘇各省國稅局對于確定計算應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的起止時間并不相同。例如《關(guān)于江蘇省營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（江蘇省國家稅務(wù)局公告2012年第2號）規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝2011年7月~2012年6月期間的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1＋3%）。在此，建議納入第二批試點的8省市的試點納稅人，密切關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定。
