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| 做好稅務(wù)規(guī)劃從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1140 |
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| 對于很多企業(yè)而言，稅務(wù)規(guī)劃還是一個陌生的概念。所謂稅務(wù)規(guī)劃，就是站在企業(yè)角度，依據(jù)企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃，以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為假設(shè)，考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在不違背當(dāng)前稅收相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，對企業(yè)的業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)、賬務(wù)等做好前期規(guī)劃安排，做到規(guī)避企業(yè)稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的稅收負(fù)擔(dān)與可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。 和稅收籌劃相比，稅務(wù)規(guī)劃具有以下幾個鮮明特征：以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，更加考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、未來戰(zhàn)略的需要；更加關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展；更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營活動的計(jì)劃性，特別主張稅收與經(jīng)營活動相結(jié)合，主動去選擇可以適用的稅法；稅務(wù)規(guī)劃方案則更是一份基于企業(yè)稅收考慮的運(yùn)營方案。 在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，稅務(wù)規(guī)劃有著十分重要的作用。一是可以根據(jù)稅務(wù)規(guī)劃及時檢測和識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二是通過稅務(wù)規(guī)劃可以將會計(jì)核算、納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)流程三者有效統(tǒng)一，避免賬外賬的存在，三是通過稅務(wù)規(guī)劃可優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和盈利模式，從而推動企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。 以A企業(yè)為例，A企業(yè)是一家商貿(mào)公司，由3個獨(dú)立的法人實(shí)體投資，且3個獨(dú)立的法人實(shí)體均為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅適用稅率為3%，企業(yè)所得稅為定額征收。 通過考察企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，筆者發(fā)現(xiàn)投資該企業(yè)的3個公司，實(shí)際都是由一個自然人控制。出于個人避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的，加之缺乏資本控制能力與知識，投資人在投資時對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)如何設(shè)置幾乎沒有作任何考慮。在該投資人投資的3個公司中，其中只有1個是該投資者以自己的名義注冊成立的，另外2個均是以該投資者關(guān)系人的名義注冊成立的。 在這種組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不清，所有者權(quán)利在法律上無保障，而且公司架構(gòu)與公司業(yè)務(wù)不匹配，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人這種模式很容易因?yàn)殇N售額的突破而變?yōu)橐话慵{稅人。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定為一般納稅人，不僅要補(bǔ)稅及滯納金，還有可能被罰款。同時，由于沒有事先考慮經(jīng)營項(xiàng)目在不同公司的區(qū)分操作，還可能出現(xiàn)一些本應(yīng)繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目，卻繳納了增值稅，那么地稅局在檢查時就有可能讓企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅。另外，由于沒有對經(jīng)營項(xiàng)目分別核算，一項(xiàng)經(jīng)營行為很有可能同時涉及營業(yè)稅和增值稅，而這兩個稅種又分別由地稅部門和國稅部門管理，同一項(xiàng)經(jīng)營所得很有可能被要求同時繳納營業(yè)稅和增值稅，產(chǎn)生重復(fù)納稅。 值得注意的是，合同管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是多數(shù)企業(yè)常常忽略的。仍以A企業(yè)為例，該企業(yè)稅務(wù)登記證上注冊的經(jīng)營范圍包括銷售、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等幾個方面的內(nèi)容。但是企業(yè)經(jīng)營中隱藏了服務(wù)的價(jià)值，并以小規(guī)模納稅人的商業(yè)貿(mào)易模式進(jìn)行稅務(wù)處理。在合同簽訂時將貨物（設(shè)備）銷售與服務(wù)在同一項(xiàng)目中體現(xiàn)，開具發(fā)票卻全額以銷售貨物入賬，這就很容易產(chǎn)生問題。一是企業(yè)的稅務(wù)登記、合同內(nèi)容與發(fā)票、稅收申報(bào)出現(xiàn)不一致，很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑。二是稅務(wù)登記與合同都涉及了服務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容，也有相應(yīng)的價(jià)值，而在發(fā)票上僅僅體現(xiàn)“銷售貨物”一項(xiàng)，稅收申報(bào)也僅僅按照小規(guī)模納稅人去申報(bào)3%的增值稅。這樣，企業(yè)將屬于營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入按照銷售貨物收入申報(bào)繳納增值稅，有被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 大量的實(shí)踐還表明，企業(yè)在資金管理、庫存管理、業(yè)績考核與賬務(wù)處理之間也常常出現(xiàn)不一致，這同樣會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的賬務(wù)會計(jì)處理應(yīng)該是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的，正常情況下，賬務(wù)處理與資金管理、企業(yè)庫存、業(yè)績考核反映的經(jīng)營狀況是一致的，是相互吻合的。但是，企業(yè)一旦存在稅收方面的問題，就會通過多種“賬務(wù)技巧”將涉及的稅收問題予以掩蓋。目前很多企業(yè)看似做得比較巧妙，但多多少少總會留下一些痕跡，只要經(jīng)過細(xì)致的觀察與推論就可以發(fā)現(xiàn)。從這個意義上說，所謂的“賬務(wù)技巧”，實(shí)際上都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“地雷”。 從A企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不難看出，該企業(yè)集團(tuán)在組織結(jié)構(gòu)、合同管理、資金管理、庫存管理、業(yè)績考核等方面都存在很多問題。如果單純圍繞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身采取防范措施，治標(biāo)不治本。要想標(biāo)本兼治，必須從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)考慮，在戰(zhàn)略層面制定一個更加科學(xué)、合理的稅務(wù)規(guī)劃，從產(chǎn)生上述風(fēng)險(xiǎn)的源頭上入手，從根本上進(jìn)行系統(tǒng)防范。 |
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