大企業(yè)的繳稅模式，尤其是涉及兼并重組等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的繳稅模式，未來幾年可能發(fā)生根本性變化——由稅務(wù)機(jī)關(guān)事后對交易定性并征稅，變?yōu)槭虑皩灰锥ㄐ圆⒋_定稅額。這就是國家稅務(wù)總局正在探索的“稅收事先裁定”。
這一變化，看似抽象，實(shí)則意義重大。它將改變許多商業(yè)行為的運(yùn)行模式，以及盈利數(shù)字。
“這對稅務(wù)局的工作觀念是顛覆性的?！蹦呈?huì)城市地稅局一位工作人員對《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者表示。
而國家稅務(wù)總局一位人士向記者介紹，三年前總局方面就萌生了這個(gè)想法，經(jīng)相關(guān)部門提議。2012年稅務(wù)總局首先批準(zhǔn)了在大企業(yè)實(shí)行試點(diǎn)。
從稅收征管理念來說，它意味著稅務(wù)管理由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理為主，逐漸向納稅人自我管理轉(zhuǎn)變。通過事先裁定制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本將大幅降低，并能更及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)信息。
而對企業(yè)來說，可以消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，極大地增加商業(yè)活動(dòng)的確定性；從兩者的關(guān)系來說，該制度使雙方由“對立”關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂椭C一致”關(guān)系。
最近幾年，另一個(gè)悄然變化的現(xiàn)象是，以簽署《稅收遵從合作協(xié)議》為形式的征稅方式變革正在各省推廣開來，山東、山西、貴州、河南、北京、浙江等多地都已有所動(dòng)作。其中，就包括了稅收事先裁定的條款。
試點(diǎn)與研究同步推進(jìn)
實(shí)際上，稅收事先裁定是一個(gè)非常前沿的話題，在國內(nèi)的研究論文總共只有十幾篇，甚至許多財(cái)稅法專家都沒有接觸過這個(gè)領(lǐng)域。
東南大學(xué)法學(xué)院虞青松博士申請的《適合我國稅收征管體制環(huán)境的事先裁定模式建構(gòu)研究》被列入2014年度國家社科基金項(xiàng)目，正在與國家稅務(wù)總局、江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局的相關(guān)人員合作展開稅收事先裁定的研究。虞青松是這個(gè)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，相關(guān)成果將推動(dòng)未來事先裁定制度的發(fā)展。
虞青松博士向本報(bào)記者介紹，所謂“事先裁定”，是指在交易完成之前，經(jīng)納稅人申請，就交易的定性由稅務(wù)機(jī)關(guān)做出正式的預(yù)處理決定，在交易完成后，如果與預(yù)設(shè)條件一致，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須根據(jù)預(yù)處理決定征稅。
稅務(wù)是一個(gè)極其復(fù)雜的領(lǐng)域，甚至很多人窮其一生，只能對一個(gè)稅種研究通透。并購重組等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)行為的計(jì)稅，經(jīng)常出現(xiàn)分歧和不確定性，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前無法準(zhǔn)確估算成本，從而存在潛在的巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)。
如果企業(yè)申請的涉稅事項(xiàng)得到稅務(wù)部門的“事先裁定”，那么，它所規(guī)定的稅務(wù)處理方式也是唯一的。由此可見，“事先裁定”對于重組企業(yè)來說猶如一個(gè)“護(hù)身符”。
例如，某企業(yè)正在進(jìn)行一項(xiàng)復(fù)雜的兼并重組，按照以前的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在重組完成后對交易進(jìn)行定性，并按照交易性質(zhì)所對應(yīng)的稅收方式來征稅。但由于交易過于復(fù)雜，對交易性質(zhì)可能有不同的認(rèn)定和看法（例如對融資租賃協(xié)議所產(chǎn)生的交易行為，既可以定性為租賃，也可以定性為借貸）。
因此，稅務(wù)局可能主張企業(yè)應(yīng)該交稅5億，企業(yè)主張自己只應(yīng)該交2億，分歧巨大。而如果實(shí)行“事先裁定”模式，企業(yè)會(huì)在兼并重組實(shí)施之前，將交易方案提交給稅務(wù)局，雙方協(xié)商后確定一個(gè)固定的納稅金額，例如3億元，則前述稅務(wù)不確定性風(fēng)險(xiǎn)就消除了。
事先裁定不僅適用于并購重組等特殊交易行為，也適用于企業(yè)日常納稅。
安徽省國稅局局長龍?jiān)垒x曾表示：“事先裁定服務(wù)不同于一般政策解答，它既為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取大企業(yè)重大稅源變化信息開辟了新的渠道，更為大企業(yè)提供了稅務(wù)處理的確定性，降低了稅企雙方的風(fēng)險(xiǎn)?！?/FONT>
發(fā)達(dá)國家早有事先裁定的成熟做法。虞青松對記者表示，34個(gè)經(jīng)合組織(OECD)國家中，已經(jīng)有28個(gè)在施行“事先裁定”模式。在經(jīng)合組織之外的國家，已經(jīng)有76個(gè)在施行。
2012年10月，國家稅務(wù)總局與中海油、中國人壽、西門子三家大型企業(yè)簽訂了《稅收遵從合作協(xié)議》，同時(shí)在起草相關(guān)試點(diǎn)管理辦法。而這一做法受到了納稅人的熱烈歡迎，許多企業(yè)希望申請進(jìn)入下一輪名單。
安徽案例：第一個(gè)吃螃蟹者
2013年4月，安徽省國稅局和馬鋼集團(tuán)、奇瑞汽車等4家企業(yè)簽署了《稅收遵從合作協(xié)議》。該協(xié)議明確，簽約企業(yè)可就未來特定事項(xiàng)如何適用稅法向省局申請事先裁定服務(wù)。
稅收遵從協(xié)議是西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于大企業(yè)遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)成熟經(jīng)驗(yàn)。稅企雙方本著平等協(xié)商原則約定彼此的權(quán)利與義務(wù)。一般來說，協(xié)議的核心內(nèi)容，是約定稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)提供更多的確定性和個(gè)性化服務(wù)，同時(shí)約定大企業(yè)要更主動(dòng)地遵從稅法，并積極、如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露信息。
去年年底，馬鋼集團(tuán)準(zhǔn)備資產(chǎn)重組，決定將下屬馬鋼股份公司非鋼產(chǎn)業(yè)進(jìn)行剝離。
實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行中，經(jīng)過與省國稅局進(jìn)行溝通，馬鋼集團(tuán)對資產(chǎn)重組方案進(jìn)行了調(diào)整，并把調(diào)整后的方案正式向安徽省國稅局申請事先裁定。安徽省國稅局給出了“此次資產(chǎn)重組不征收增值稅”的意見。
2013年年底，馬鋼集團(tuán)順利完成資產(chǎn)重組，依法享受稅收優(yōu)惠2.6億元，大幅降低了重組成本。
這是地方上首個(gè)運(yùn)用事先裁定的稅務(wù)處理案例。安徽方面認(rèn)為，事先裁定服務(wù)不是一蹴而就，其背后是稅收工作模式的積極探索。
而最近幾年，以簽署《稅收遵從合作協(xié)議》為形式的征稅方式變革，正在各省份悄然推廣開來。山東、山西、貴州、河南、北京、浙江等多地都已有所動(dòng)作。
目前各地所簽署的《稅收遵從合作協(xié)議》中，都包含了涉及稅收事先裁定服務(wù)的條款，企業(yè)需要時(shí)可以提出申請。能夠有資格簽署此協(xié)議的，都是當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)規(guī)范、商譽(yù)良好的大型企業(yè)。
難點(diǎn)何在
能夠成功與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《稅收遵從合作協(xié)議》，對企業(yè)的好處顯而易見。根據(jù)協(xié)議，它們可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)更多更有針對性的個(gè)性化服務(wù)，提高稅收政策適用的確定性，以及就未來特定的涉稅事項(xiàng)如何使用稅法申請事先裁定。
協(xié)議生效期間，除涉稅檢舉、稅收專案外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不對其實(shí)施稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)和問題時(shí)，可以稅務(wù)函告、稅務(wù)約談等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。這樣，就可以間接在協(xié)議執(zhí)行過程中提升企業(yè)的涉稅事務(wù)管理能力，在社會(huì)公眾面前提高大企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)等。
事先裁定是一個(gè)非常新鮮的話題，但實(shí)務(wù)界和理論界在其中發(fā)現(xiàn)了不少難點(diǎn)。
“裁定”這一術(shù)語本身就在法學(xué)界引發(fā)了不同意見。這個(gè)術(shù)語的司法色彩非常濃厚，而行政機(jī)關(guān)本身無權(quán)進(jìn)行司法性質(zhì)的裁定。
此外，事先裁定和稅務(wù)籌劃的關(guān)系是什么，兩者界限在哪里？很可能發(fā)生的一種情況是，財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)找稅務(wù)機(jī)關(guān)，前來咨詢，轉(zhuǎn)身就把敲定的方案作為稅務(wù)籌劃方案賣給企業(yè)。
如果實(shí)際交易跟當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)的模式不相符，是否還應(yīng)該按照當(dāng)時(shí)的裁定來交稅？
不過，上述接近國家稅務(wù)總局的人士對記者表示，盡管存在很多的困難，稅務(wù)總局方面總的認(rèn)為這是大勢所趨，將來要逐步推廣開。 |
