稅法對建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅有一項特殊的規(guī)定，可以扣除分包給其他單位的款項后計算納稅，很多總包方想當(dāng)然地將所有支付的分包款都進行了扣除，卻忽略了分包款的扣除對象僅限支付給單位，不包括給個體工商戶和個人。 稅屋提示——
1、根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 2、所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 正確把握建筑業(yè)營業(yè)稅稅前扣除注意事項——
一家建筑公司，將其承接的總造價為400萬的一處景觀大道綠化項目的掃尾工程分包給個人進行施工，支付施工款15萬元；同時，該公司支付給某建筑事務(wù)所設(shè)計費15萬元，支付某運輸企業(yè)工程材料清運費10萬元。該公司在申報營業(yè)稅時對外支付的款項是否可以扣除。 《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 但對于建筑業(yè)分包差額征稅的限制條款需要正確理解。
首先，建筑業(yè)營業(yè)稅稅前扣除的范圍限于分包業(yè)務(wù)，即納稅人應(yīng)自行完成部分建設(shè)工程，僅將部分工程或勞務(wù)對外分包，如果是將工程全部轉(zhuǎn)包給第三方，不能扣除。 其次，扣除對象僅限于分包給其他單位，而不包括分包給個人的支付款項。
最后，允許扣除的分包款應(yīng)限于工程款，建筑設(shè)計、物資運輸?shù)认嚓P(guān)輔助費用不在允許扣除范圍內(nèi)。 因此，該建筑公司應(yīng)當(dāng)按400萬元為計稅依據(jù)繳納稅款。 建筑工程分包的分包款能否稅前扣除? 【問題】營業(yè)稅條例中“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，其中“其他單位”是否包括個體工商戶？個體工商戶不等同于個人，對嗎？ 【解答】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008年第540號） 第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：
（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 可以看出，個體工商戶屬個人而不是其他單位，同時與原條例第五條“（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”相比，分包的對象也由原規(guī)定的“他人”調(diào)整為“其他單位”，也就是說對分包給個人的部分不得扣除，此規(guī)定與建筑業(yè)相關(guān)法律對非建筑企業(yè)不得從事建筑業(yè)務(wù)相一致。
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