春節(jié)過后，一群同學(xué)朋友聚會(huì)，來了一個(gè)衣著光鮮的家伙A，一問之下，他在去年和另4個(gè)律師朋友一起成立了一個(gè)甲律師事務(wù)所。5個(gè)合伙人還有7個(gè)聘用律師組成了骨干團(tuán)隊(duì)，再加上一些助理和行政財(cái)務(wù)人員，在一家5A級(jí)寫字樓租了半層做辦公室，于是一個(gè)新律師事務(wù)所就像模像樣地開始營業(yè)了。在A的手機(jī)里看了他新辦公室的照片，一群朋友起哄著讓他請(qǐng)客。
酒過三巡，A和我身邊的朋友換了一個(gè)座位，然后在我身邊坐下。開口就說：你熟悉財(cái)稅，我這所里的業(yè)務(wù)中，在財(cái)稅領(lǐng)域還需要你的大力支持啊！我客氣了兩句，A聽完后，就開門見山地繼續(xù)說：我以前是聘用律師，所以只管好自己的業(yè)務(wù)就行，現(xiàn)在自己成立了所，作為合伙人律師，我想要了解律師事務(wù)所是怎么繳稅的？合伙人是怎么繳稅的？還有那些聘用律師的稅該怎么繳？律師事務(wù)所有沒有稅收優(yōu)惠政策？是不是有稅務(wù)籌劃的空間？我說：你好好請(qǐng)大家吃兩頓，我就免費(fèi)給你做一回稅務(wù)咨詢。
目前，律師事務(wù)所都屬于合伙制企業(yè)。《中華人民共和國律師法》規(guī)定：合伙律師事務(wù)所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式設(shè)立。A的律師事務(wù)所采用特殊的普通合伙形式設(shè)立，他們所的名稱中需標(biāo)明“特殊普通合伙”字樣，以區(qū)別于其他普通合伙律師事務(wù)所。在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中，如果一個(gè)合伙人律師或者數(shù)個(gè)合伙人律師因故意或重大過失造成律師事務(wù)所債務(wù)的，該合伙人律師或數(shù)個(gè)合伙人律師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，而其他合伙人律師以其在律師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為有限承擔(dān)責(zé)任。合伙人律師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或非重大過失造成的律師事務(wù)所債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。為了保護(hù)債權(quán)人利益，合伙企業(yè)法規(guī)定，特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)。執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)立戶管理，用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)。律師事務(wù)所計(jì)提的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金和事業(yè)發(fā)展金可以在計(jì)提年度的個(gè)人所得稅前扣除，但在以后年度轉(zhuǎn)出用于個(gè)人分配時(shí)，應(yīng)并入分配年度計(jì)征個(gè)人所得稅。
在上海，律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)被整體納入了營改增征稅范圍，因此律師事務(wù)所營業(yè)收入需要繳納增值稅及附加稅。
律師事務(wù)所在計(jì)算本月增值稅時(shí)以其開給客戶的增值稅發(fā)票上注明的稅款金額為銷項(xiàng)，律師事務(wù)所在辦公期間采購的、取得增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)（除不動(dòng)產(chǎn)和2013年8月1日以前的繳納消費(fèi)稅的小汽車等）、辦公用品、律師事務(wù)所名下的小汽車的加油費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)等現(xiàn)行增值稅的納稅范圍中、取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金合計(jì)數(shù)為進(jìn)項(xiàng)，以銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)，如果余額為正數(shù)，則該正數(shù)就是律師事務(wù)所本月應(yīng)繳納的增值稅，如果余額為負(fù)數(shù)，則本月不需要繳納增值稅，并且這個(gè)負(fù)數(shù)的余額可留到下個(gè)月繼續(xù)和下個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅一起去和銷項(xiàng)稅相減，來計(jì)算下個(gè)月是否要繳納增值稅。每個(gè)月循環(huán)計(jì)算。
律師事務(wù)所的收入減去稅法允許列支的成本費(fèi)用之后的所得，是否要繳納企業(yè)呢？按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，因此，即便律師事務(wù)所看上去是一家企業(yè)，但它的所得并不繳納企業(yè)所得稅，而是對(duì)于律師事務(wù)所的合伙人律師征收個(gè)人所得稅。合伙制律師事務(wù)所本身不繳納所得稅，這也就是一直以來業(yè)界稱合伙企業(yè)的“稅收透明體”的緣故。律師事務(wù)所的營業(yè)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，以每一個(gè)合伙人律師為納稅義務(wù)人。 |
