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| 如何將稅后勞務(wù)費換算成稅前收入？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：833 |
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| 目前，企業(yè)請外部專家講課或是請明星做代言廣告等一般采用支付其稅后勞務(wù)費的方式，在計算個人所得稅時如何轉(zhuǎn)換為稅前所得，勞務(wù)費的個人所得稅稅率有20%，30%，40%，針對這三種稅率轉(zhuǎn)換公式分別又有什么不同，轉(zhuǎn)換為稅前勞務(wù)費后，個人應(yīng)繳的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等能否作為計算該個人的個人所得稅前扣除項目，都是大家普遍關(guān)注的問題，本文做如下分析。 取得稅后勞務(wù)報酬所得如何計算？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式的通知》（國稅發(fā)[1996]161號）規(guī)定： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十四條的規(guī)定，單位或個人為納稅義務(wù)人負擔(dān)個人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。為了規(guī)范此類情況下應(yīng)納稅款的計算方法，現(xiàn)將計算公式明確如下： 一、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的： 應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率） 二、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的： 應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－20％）〕 三、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 公式一、二中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見國稅發(fā)[1994]89號文件表三）對應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報酬所得代付稅款計算公式對應(yīng)稅率表的通知》（國稅發(fā)[2000]192號）文件對國稅發(fā)[1994]89號文件表三重新表述如下： 一、根據(jù)個人所得稅法實施條例第十一條的規(guī)定精神，不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為下表所示： 不含稅勞務(wù)報酬收入額 稅率 速算扣除數(shù) 21000元以下的部分 20％ 0 超過21000元至49500元的部分 30％ 2000 超過49500元的部分 40％ 7000 二、單位和個人在計算為納稅人代付勞務(wù)報酬所得應(yīng)納的稅款時，應(yīng)按國稅發(fā)[1996]161號文的規(guī)定以及本通知第一條規(guī)定的不合稅收入額所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納稅額。 根據(jù)上述文件的規(guī)定，對取得稅后勞務(wù)報酬所得應(yīng)根據(jù)文件規(guī)定的換算公式計算出應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)適用的稅率計算繳納勞務(wù)報酬所得的個人所得稅額。 舉例說明：某人取得不含稅勞務(wù)報酬48000元，根據(jù)上表可知不含稅級距為第3級，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000。依公式計算如下： （1）應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）〕÷〔1－稅率×（1－20％）〕=[(48000-2000)×（1－20％）〕÷〔1－30%×（1－20％）〕=48421.05（元） （2）應(yīng)納稅額=48421.05×30%-2000=12526.32（元） 營業(yè)稅是否可以扣除問題 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1997]103號）第二條對非雇員的稅務(wù)處理規(guī)定：“非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得。按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。” 另外對保險行為也有過類似的規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個為所得稅問題的遞知》（國稅函[2006]454號）規(guī)定：“根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號)的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。” 結(jié)合上述兩個文件規(guī)定，勞務(wù)報酬所得在計算個人所得稅時，對個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入以及保險營銷員取得傭金收入可以扣除營業(yè)稅費，但對其他形式取得的勞務(wù)報酬所得能否參照執(zhí)行，目前還沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，有待國家稅務(wù)部門進一步明確。 另外，在計算個人所得稅時，對可以扣除營業(yè)稅的情形下，如何扣除也沒有明確的文件規(guī)定，通常在實務(wù)處理中用數(shù)學(xué)的方法來攤算，但對此也有不同的理解，舉例說明如下： 某人取得400萬元勞務(wù)報酬，為包括營業(yè)稅及個人所得稅的稅后收入。按數(shù)學(xué)方法推導(dǎo)計算如下： 1、在不允許扣除營業(yè)稅及附加的情況下： 假設(shè)稅前收入為X，則稅后收入為400萬元，根據(jù)下式 X-X*5.5%-〔X*（1－20％）×40%-0.7〕=400 得出X=638.88 應(yīng)納營業(yè)稅及附加：638.88×5.5%=35.1384萬元 應(yīng)納個人所得稅＝638.88×（1－20％）×40%-0.7=203.7416萬元 2、在允許扣除營業(yè)稅及附加的情況下（如：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入、保險營銷員取得的傭金）： 理解一、假設(shè)稅前收入為X，則稅后收入為400萬元，在計算個人所得稅時扣除營業(yè)稅費后再扣除20%的標準，根據(jù)下式 X-X*5.5%-〔（X-X*5.5%）×（1－20％）×40%-0.7〕=400 得出X=621.38 應(yīng)納營業(yè)稅及附加：621.38×5.5%=34.1759萬元 應(yīng)納個人所得稅＝（621.38-621.38×5.5%）×（1－20％）×40%-0.7=187.2053萬元 理解二、假設(shè)稅前收入為X，則稅后收入為400萬元，在計算個人所得稅時扣除20%的標準與營業(yè)稅費同時扣除，根據(jù)下式 X-X*5.5%-〔X*（1－20％）-X*5.5%×40%-0.7〕=400 得出X=617.16 應(yīng)納營業(yè)稅及附加：617.16×5.5%=33.9438萬元 應(yīng)納個人所得稅＝（617.16×（1－20％）-617.16×5.5%）×40%-0.7=183.21368萬元。 對營業(yè)稅費與20%扣除標準如何扣除的不同理解導(dǎo)致兩種不同的計算結(jié)果，相差近4萬元，因此，對該問題希望國家稅務(wù)總局能如同對租金的扣除那樣給出一個明確的計算順序，以保證計算的準確性和唯一性。 |
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