研發(fā)費(fèi)用加計扣除是針對企業(yè)所得稅的一項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報時應(yīng)注意從以下三個方面提高申報通過率。
注意研發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍
研發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍擴(kuò)大。2013年9月29日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）在國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍的基礎(chǔ)上，新增了五類費(fèi)用。
企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。
專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。
企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時，應(yīng)將上述費(fèi)用納入加計扣除范圍，增加企業(yè)的納稅調(diào)減額度，充分享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)還要關(guān)注不得納入研發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍的費(fèi)用項(xiàng)目，包括以下幾類。
外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。外聘研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、五險一金等費(fèi)用，不得記入加計扣除范圍，但全年累計工作滿183天的外聘人員的上述費(fèi)用支出，允許記入“研發(fā)費(fèi)用”科目。
企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)用。根據(jù)財稅〔2013〕70號文件的規(guī)定，允許納入加計扣除范圍的五險一金不包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)用。
研發(fā)活動所用房屋的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)。除專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備外，其他用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和折舊費(fèi)均不允許納入加計扣除范圍。
為進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。
從政府或母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款。
非專用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修費(fèi)用，軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。加計扣除的研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)，注重專用性。若企業(yè)的上述儀器、設(shè)備、等除用于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)外，還用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，上述費(fèi)用就不能納入加計扣除范圍。
注意研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)管理
企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)必須對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，對未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。
2013年12月31日，北京市國稅局下發(fā)《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅收管理有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號）進(jìn)一步明確，企業(yè)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用輔助賬是企業(yè)享受高新優(yōu)惠的基本條件。雖然文件未將研發(fā)費(fèi)用輔助賬作為享受加計扣除的必要條件，但研發(fā)費(fèi)用輔助賬將是企業(yè)2014年申報加計扣除和應(yīng)對稅務(wù)檢查的關(guān)鍵。
因此，企業(yè)應(yīng)按照《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）第四條第（二）項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑，按照會計核算要求對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。
研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項(xiàng)目歸集。國稅發(fā)〔2008〕116號規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性、專門性、準(zhǔn)確性，企業(yè)只有按項(xiàng)目對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，才能保證研發(fā)項(xiàng)目與研發(fā)費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)性。
能夠享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用必須是企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄（2011版）》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動支出。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時，應(yīng)選擇符合要求的領(lǐng)域進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，才能順利通過企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定。 |
