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| 自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的財(cái)稅分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：796 |
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| 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品的非貨幣性資產(chǎn)交換，可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》視同銷售確認(rèn)收入，在增值稅上企業(yè)的視同銷售行為哪些可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)收入，哪些不確認(rèn)收入而按成本轉(zhuǎn)賬？新企業(yè)所得稅法對(duì)視同銷售又如何界定？ 一、增值稅方面 所謂增值稅視同銷售貨物的行為，是指按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不屬于銷售，而按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納稅款的行為。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 二、所得稅方面 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。據(jù)此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，就要視同銷售處理，必須以產(chǎn)品售價(jià)與賬面成本價(jià)之間的差額，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納所得稅。 新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，從2008年1月1日起，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。 三、會(huì)計(jì)處理 視同銷售貨物行為不但涉及到增值稅，還涉及到企業(yè)所得稅。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法遵從不同的標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)于不同的目的，使得視同銷售貨物行為在會(huì)計(jì)處理上容易出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤做法，影響到稅額計(jì)算的正確。那么對(duì)于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售是否作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，請(qǐng)注意以下政策： 早在財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)文《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》中就指出：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬……企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。” 而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本”。而不像財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)一樣按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。 對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 所以，對(duì)于八種增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，對(duì)照銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）和用于捐贈(zèng)兩種情況，此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，其他的情況一律都應(yīng)該確認(rèn)收入。 同樣，對(duì)于新稅法下的視同銷售業(yè)務(wù)（如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品）此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，其他的情況一律都應(yīng)該確認(rèn)收入。 四、案例 某化妝品生產(chǎn)廠家8月份以賬面成本3萬元的自產(chǎn)化妝品作為福利發(fā)放給本廠職工，同時(shí)將賬面為1．2萬元的自產(chǎn)化妝品贈(zèng)予他人。按當(dāng)月同類化妝品的加權(quán)平均市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算，該兩批化妝品不含稅售價(jià)分別為5萬元和2萬元。化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%， 不考慮其他稅費(fèi)。 發(fā)放給職工的部分 借：應(yīng)付職工薪酬 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：庫存商品 30000 計(jì)提稅金 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 15000 對(duì)外捐贈(zèng)的部分： 借：營(yíng)業(yè)外支出21400 貸：庫存商品12 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 ——應(yīng)交消費(fèi)稅6000 小結(jié)：對(duì)于作為福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)化妝品部分稅法上視同銷售，新準(zhǔn)則已不再按成本轉(zhuǎn)賬，而是按收入準(zhǔn)則處理，所以不進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整；而對(duì)于對(duì)外捐贈(zèng)，稅法上視同銷售，要交所得稅，而會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。 |
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