一、國家政策信息
2018年3月5日，李克強總理在第十三屆全國人大第一次會議上作年度政府工作報告透露。
進一步減輕企業(yè)稅負(fù)。改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。大幅擴展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍。大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限。實施企業(yè)境外所得綜合抵免政策。擴大物流企業(yè)倉儲用地稅收優(yōu)惠范圍。繼續(xù)實施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。全年再為企業(yè)和個人減稅8000多億元，促進實體經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。
2018年3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議公布，自2018年5月1日起。
一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計全年可減稅2400億元。
二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。
三是對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。
實施上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負(fù)超過4000億元，內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。
二、政策調(diào)整分析
?。ㄒ唬┒惵收{(diào)整后，時常有預(yù)收款的單位，我們需要關(guān)注些什么？
國務(wù)院常務(wù)會議公布，自2018年5月1日起調(diào)整稅率。那么，企業(yè)在2018年5月1日前收到的預(yù)收款，實際將于2018年5月1日后消費的貨物或服務(wù)，是否可以適用于新增值稅率？我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
例如：運輸公司很可能在2018年5月1日前就收了客戶的運輸費，而在2018年5月1日或之后才開始實際承運。
（二）稅率調(diào)整后，經(jīng)常發(fā)生視同銷售的單位，我們需要關(guān)注些什么？
如果企業(yè)在2018年5月1日前購入了貨物或自產(chǎn)的貨物（且已按照17%稅率抵扣了增值稅進項稅額），如果在2018年5月1日之后被贈送了出去。
那么，就會出現(xiàn)視同銷售的情形，如果需要視同銷售，到底是按原適用稅率17%的稅率納稅，還是按調(diào)整后的16%的稅率來納稅？我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
?。ㄈ┒惵收{(diào)整后，當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售退回時，我們又應(yīng)該關(guān)注些什么？
如果企業(yè)在2018年5月1日前售出的貨物于2018年5月1日后發(fā)生銷貨退回情形，需要開具紅字發(fā)票。
那么，開具紅字發(fā)票時，到底是按原適用稅率17%的稅率，還是按調(diào)整后的16%的稅率？
另外，因為政策調(diào)整后，允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，如果原一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人了，在發(fā)生銷貨退回時，是按原適用稅率17%的稅率開具紅字發(fā)票，還是按新的納稅人身份3%的稅率來開具紅字發(fā)票？我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
（四）稅率調(diào)整后，原來已經(jīng)簽訂的合同，在新政策下如何履行？
如果企業(yè)在2018年5月1日前簽訂的是價稅分離合同，當(dāng)稅率調(diào)整政策出臺以后，合同雙方只需要將適用稅率由17%變?yōu)?6%，適用稅率從11%降至10%即可。
然而，當(dāng)合同中增值稅條款部分是以含稅價列示的，則問題就出現(xiàn)了，是將稅率調(diào)減的1%轉(zhuǎn)嫁到服務(wù)接受方的身上，還是降低價格？這往往是一個雙方談判的問題。
另外還有一點就是，“三檔并兩檔的稅率調(diào)整政策”隨時都有可能會實施，這就更加凸顯了含稅合同列示應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整的問題了。
?。ㄎ澹┒惵收{(diào)整后，企業(yè)原來促銷政策，在新政策下如何履行？
很多企業(yè)在對外的促銷政策中，商品都有明碼標(biāo)價，對于已在廣宣中有標(biāo)明銷售價格的商品，可能需要考慮從2018年5月1日起調(diào)整這些已標(biāo)明的銷售價格了，否則可能會對其市場競爭力產(chǎn)生不利影響。
?。┒惵收{(diào)整后，對于建筑施工企業(yè)，有哪些細(xì)節(jié)需要關(guān)注？
2018年5月1日增值稅稅率調(diào)整后，對于建筑行業(yè)，如果企業(yè)正在施工的項目，選擇適用一般計稅方法計稅。
1、對于已經(jīng)完工部分，尚未開具發(fā)票的，是繼續(xù)按原適用稅率11%開具發(fā)票還是按調(diào)整后稅率10%開具發(fā)票，我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
2、對于未完工部分，是繼續(xù)按原適用稅率11%納稅，還是按調(diào)整后稅率10%納稅？我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
3、對于正在施工或即將施工的項目，尚未簽訂合同的，合同如何簽訂？何時簽訂？對增值稅的繳納與適用稅率應(yīng)用都將產(chǎn)生影響，我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
?。ㄆ撸┒惵收{(diào)整后，企業(yè)納稅核算，有哪些細(xì)節(jié)需要關(guān)注？
1、當(dāng)公司的資產(chǎn)改變用途后，用于不得抵扣增值稅的項目時，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出時，是按調(diào)整前的適用稅率轉(zhuǎn)出還是按調(diào)整后的適用稅率轉(zhuǎn)出，我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定；
2、公司原來采購入庫的貨物，在2018年5月1日后對外銷售時，是適用調(diào)整后的稅率還是適用原增值稅稅率，我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
（八）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，稅款如何過渡？
國務(wù)院會議發(fā)布，在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
那么，當(dāng)原增值稅一般納稅人在轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時，存在未抵扣完的進項留抵時，是否可以申請增值稅退稅，或者是否可以繼續(xù)抵扣未來發(fā)生的應(yīng)納增值稅，我們需要進一步關(guān)注政策規(guī)定。
?。ň牛┬∫?guī)模納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的變化，會帶來哪些影響？
國務(wù)院會議公布，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這一調(diào)整會帶來哪些影響？
很多原來是一般納稅人的企業(yè)，很有可能會轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這樣一來，從上述企業(yè)采購的一般納稅人，將不能就相關(guān)采購支出取得適用稅率的增值稅專用發(fā)票，只能取得征收率的增值稅專用發(fā)票。
（十）稅率調(diào)整階段，企業(yè)如何規(guī)避合同簽訂涉稅風(fēng)險？
1、合同簽訂的涉稅風(fēng)險，對于2018年5月1日之前簽訂的合同，很有可能繼續(xù)適用原稅率納稅，也就是說，如果有即將要簽訂的合同，建議在2018年5月1日之后待政策確定了再簽訂；
2、如果企業(yè)一定要在2018年5月1日之前簽訂的合同，建議在適用稅率與稅率上單獨簽訂條款“如：以最終國家政策公布的適用稅率為準(zhǔn)之類的條款”，以防止合同執(zhí)行爭議。
