無論是營業稅還是增值稅，買賣股票的價差，都要征稅。但是限售股，尤其是公司上市之前的原始股東，在公司上市后，轉讓股票，是否按照轉讓股票，計算價差征收營業稅或增值稅呢，一直不是特別清楚?！??xml:namespace prefix = "spanstyle="color" />關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號，以下簡稱“53號公告”），明確了如何確定限售股的購入價，實際是明確了應該計算價差征收增值稅，同時規定以前沒有繳納營業稅的，也要比照執行。本文結合營業稅、增值稅和征管法的有關規定，分析以下問題：
一、購入股票與轉讓股票的營業稅
二、轉讓股權不征收營業稅
三、原始股東轉讓股票的營業稅
四、轉讓限售股應該繳納增值稅
五、轉讓股票應征增值稅的銷售額
六、股息收入和股權轉讓收入的增值稅
七、轉讓限售股營業稅可以追征幾年？
一、購入股票與轉讓股票的營業稅
根據營業稅的有關規格，購入股票，不征收營業稅，但是轉讓股票，征收營業稅。
《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號，以下簡稱“149號文”）規定：“存款或購入金融商品行為，不征收營業稅。”
存款行為不征收營業稅，是指存款利息不征收營業稅。所以，無論是個人還是企業，存款利息收入，都不征收營業稅。
購入金融商品行為不征收營業稅，也是指購入金融商品取得的收入，不征收營業稅，所以，購入股票取得股息，只要不轉讓股票，不征收營業稅。
但是，轉讓股票就要按照轉讓金融商品，征收營業稅了。怎么征呢？《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，以下簡稱“16號文”）規定：“金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業務，以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”
也就是說，A公司100元購入某支股票，105元賣掉，持有期間取得股息3元，則應征收營業稅的營業額是：105-（100-3）=105-97=8
二、轉讓股權不征收營業稅
盡管股票是股權的憑證，但是在營業稅中，股權和股票的政策不同?！?spanstyle="color:#ff0000;">關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號，以下簡稱“191號文”）規定：“對股權轉讓不征收營業稅”。
也就是說，轉讓非上市公司的股權，不征收營業稅。
三、原始股東轉讓股票的營業稅
根據上述規定，買賣股票按照金融商品轉讓，征收營業稅，轉讓股權，不征收營業稅。那么，原始股東在公司上市發行股票之前，持有股權，上市之后變成了股票，轉讓這類股票，需要按照買賣股票繳納營業稅嗎？
這個問題，理解不一，做法不一。
支持征稅的理由是，既然是賣股票，就要征稅，只是購入股票的價格如何確定，沒有規定。有些地方的稅局，就按照上市時的發行價，或者折股的成本價，作為購入股票的價格。
反對征稅的理由是，原始股東持有的股權變成的股票，沒有購入股票的過程，按照買賣股票征稅，缺乏法律依據，如何確定購入價格，也沒有規定。
跳出具體的稅法規定，根據一般的原理，對公權而言，法無授權則不可為，對私權而言，法無禁止則可為。稅務局應依法征稅，納稅人應依法納稅，在是否納稅不清楚的情況下，納稅人可以選擇不納稅，稅務局應選擇不征稅。
四、轉讓限售股應該繳納增值稅
原始股東持有的股權，許多屬于限售股。53號公告關于如何確定限售股買入價的規定，實際是明確了轉讓限售股，應該繳納增值稅，同時也明確應該繳納營業稅。
限售股的購入價，根據不同的情況，有不同的確定方法。
（一）股權分置改革形成的限售股
上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。
（二）首次公開發行股票形成的限售股
公司首次公開發行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發行（IPO）的發行價為買入價。
（三）重大資產重組形成的限售股
因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
五、轉讓股票應征增值稅的銷售額
在營業稅時，持有股票期間取得的股息，應沖減購入股票的價格，實際是計入營業額，征收營業稅的。那么，營改增之后呢？
根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件二《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。
也就是說，營改增后，沒有將持有期間的股息，作為價差征收增值稅的規定。還是按照上面的例子，A公司100元購入某支股票，105元賣掉，持有期間取得股息3元，則應征收增值稅的銷售額是：105-100=5
六、股息收入與股權轉讓收入的增值稅
根據營業稅的有關規定，取得股息收入，只要不轉讓股票，股息收入不征收營業稅，轉讓股權，也不征收營業稅。那么營改增之后呢？
股息收入，轉讓非上市公司股權收入，是否征收增值稅？
根據營改增的法規，盡管目前沒有免稅的規定，但是也沒有征稅的規定，股息收入和轉讓股權收入，不征收增值稅。
不征稅與免稅不同。不征稅，是指不在征稅范圍，是不需要發文明確的，只要沒有征稅的依據，就不征稅。免稅，是指在征稅范圍，有納稅義務，只不過免除了納稅義務，這是需要明確規定的。
七、營業稅可以追征幾年？
53號公告，自2016年9月1日起施行，此前已發生未處理的事項，比照執行，也就是納稅人轉讓限售股，應追繳營業稅。那么，往前追幾年呢？
根據征管法第52條的規定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！?
限售股的營業稅問題，是否可以適用上述條款呢？應該是可以的，因為稅法不清楚，才導致轉讓限售股的納稅人，沒有繳納營業稅。53號公告自2016年9月1日執行，因此，在2013年9月1日前，轉讓限售股，沒有繳納營業稅的納稅人，不用按照53號公告補營業稅。
