在內地，股權轉讓是港商最為頻繁的經濟活動類型之一。廣東省地稅局國際稅務專家提醒港商，以股權轉讓形式轉讓內地公司財產，特別要留意因此而產生的稅務問題。
港商通過股權轉讓的形式轉讓內地公司財產取得的收益如何征稅，一直以來是稅務機關和香港納稅人爭議的焦點。稅務專家總結出基本的納稅原則：港商轉讓內地公司財產股份的股票取得的收益，當股份持有人持有公司股份期間公司賬面資產在轉讓公司股份之前三年內曾經有50%以上由不動產構成，在內地征稅；港商轉讓其在內地公司除不動產以外的股份取得的收益，如果該收益人在轉讓行為前的12個月內，曾經直接或間接參與該公司至少25%的資本，則內地稅務機關擁有征稅權。
50%不動產構成是內地征稅分水嶺
廣東省地稅局國際稅務處負責人解釋說，在稅收協議或安排的執行中具有普遍指導意義的國稅發〔2010〕75號文對上述規定作進一步闡釋：被轉讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產組成，則港商轉讓該公司股份取得的收益，無論其持股比例是多少，內地稅務機關都有權征稅。
被轉讓公司股份50%以上由不動產組成，成為港人轉讓內地公司是否在內地納稅的重要指標，但廣東省地稅局國際稅務處負責人特別提醒，執行該款規定時還應注意“間接持有”的問題，例如香港居民公司甲擁有內地居民公司乙20%的股份，公司乙的財產價值為100(單位略，下同)，其中不動產價值為40。如果該公司乙又持有內地居民公司丙80%的股份，如公司丙的財產價值為100，其中不動產價值為90，則在處理依本款規定享受安排待遇計算公司乙的財產價值時，應將公司丙財產價值的80%計算在內，即公司乙直接或間接擁有的財產價值為100 100×80%=180，其中不動產價值為40 90×80%=112，不動產價值比例為62%，高于50%征稅指標，因此，當香港居民公司甲轉讓內地居民公司乙的股份時，根據《稅收安排》規定，對此項轉讓收益內地擁有征稅權。
港人持內地公司25%股份內地征稅
港商轉讓其在內地公司除不動產以外的股份取得的收益如何征稅，廣東省地稅局國際稅務處負責人介紹說，香港居民轉讓其在內地居民公司或其它法人資本中的股份、參股、或其它權利取得的收益，如果收益人在轉讓行為前的十二個月內曾經直接或間接參與被轉讓公司25%的資本，內地同樣有權對該收益征稅。
香港居民關聯集團成員資本怎么算
香港居民直接或間接參與一個內地居民公司的資本有多種情況，主要包括：香港居民在該內地居民公司直接擁有資本；香港居民通過任何其持股的公司(或持股鏈公司)間接擁有該內地居民公司的資本，間接擁有的資本或股份按照每一持股鏈中各公司的持股比例乘積計算；香港居民具有顯著利益關系的關聯集團內其它成員在該中國居民公司直接擁有的資本。
與香港居民有顯著利益關系的關聯集團成員持股量計算較為復雜，廣東省地稅局稅務專家表示，這里所稱包括與個人居民具有完全相同持股利益的人(如直系親屬、存在代理關系的人等)、直接擁有非個人居民100%股權的公司或個人、以及由上述個人或公司直接或間接擁有100%股權的公司。例如：
1)香港居民公司乙直接持有內地居民公司丙10%資本；
2)香港居民公司乙的母公司甲(100%控股)直接持有內地居民公司丙10%資本；
3)母公司甲的另一個100%控股的子公司丁直接持有內地居民公司丙10%資本。
在此種情形下，該關聯集團持有內地居民公司丙的股份應為30%。
因此，如果香港公司乙轉讓其在公司丙的股份取得收益，內地則視其在公司丙的參股比例達到了25%而擁有征稅權。 |
