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| 彌補(bǔ)以前年度虧損熱點(diǎn)問題解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：590 |
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| 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于彌補(bǔ)虧損的問題，實(shí)務(wù)中有些細(xì)節(jié)問題新稅法出臺(tái)后陸續(xù)又出臺(tái)了很多補(bǔ)充規(guī)定，本文將近期關(guān)于彌補(bǔ)虧損的文件歸納如下，供納稅人參考?！ ∫?、查補(bǔ)應(yīng)納稅所得額是否可以彌補(bǔ)虧損 根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第20號文件明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行?！ ∵@也是本文件的一個(gè)非常重要的地方，一般的情形是新法規(guī)并不朔及既往，但此文件規(guī)定，以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。這也是對企業(yè)非常有利的，但前提是企業(yè)尚未對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 二、免稅收入及減計(jì)收入可否彌補(bǔ)公司以前年度虧損？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！ ∵@里體現(xiàn)了一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目要分別核算的原則。 三、企業(yè)清算后有盈利能否彌補(bǔ)以前年度的虧損？ 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題若干通知〉的通知》（財(cái)稅[2009]60號）規(guī)定，依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得。因此可以彌補(bǔ)以前年度虧損，該股權(quán)變更手續(xù)日為工商變更日。 四、非企業(yè)法人的獨(dú)立核算分公司產(chǎn)生的虧損如何彌補(bǔ) 依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。因此，分支機(jī)構(gòu)的虧損已匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)彌補(bǔ)虧損。 五、企業(yè)集團(tuán)取消合并納稅后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)如何處理？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第7號）規(guī)定，自2009年1月1日起，取消合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團(tuán)總部、尚未彌補(bǔ)的累計(jì)虧損處理如下： 1.企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！ ?.企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損，盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下：成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額÷各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）×集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額。 3.企業(yè)集團(tuán)在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時(shí)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限?！ ?.企業(yè)集團(tuán)按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應(yīng)填寫《企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表》并下發(fā)給各成員企業(yè)，同時(shí)抄送企業(yè)集團(tuán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！ ×?、變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，原未彌補(bǔ)完的虧損可否繼續(xù)彌補(bǔ) 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營。因?yàn)閺S房搬遷，變更了主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補(bǔ)完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)?！ ∑?、利息和投資收益是否可以彌補(bǔ)今年和去年的虧損額 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及以前年度虧損后，為應(yīng)納稅所得額。因此，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不用彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。企業(yè)發(fā)生的虧損額，可以按照規(guī)定往后轉(zhuǎn)移?！ ∫虼?，對國債利息和符合條件的免稅投資收益，不可彌補(bǔ)今年和去年的虧損額。 |
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