二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）。
三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。算法如下：
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用舊減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。其計(jì)算方法是：
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得新舊表（見下表）
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
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個(gè)人所得稅稅率表（舊）
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級(jí)數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過5000元的
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5
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0
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|
2
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超過5000元至10000元的部分
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10
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250
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3
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超過10000元至30000元的部分
|
20
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1250
|
|
4
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超過30000元至50000元的部分
|
30
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4250
|
|
5
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超過50000元的部分
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35
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6750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）
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個(gè)人所得稅稅率表（新）
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級(jí)數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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|
1
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不超過15000元的
|
5
|
0
|
|
2
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超過15000元至30000元的部分
|
10
|
750
|
|
3
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超過30000元至60000元的部分
|
20
|
3750
|
|
4
|
超過60000元至100000元的部分
|
30
|
9750
|
|
5
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超過100000元的部分
|
35
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14750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）
|
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)；依照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)；依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。
二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱投資者）。
三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。算法如下：
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用舊減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。其計(jì)算方法是：
前8個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個(gè)月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額＝前8個(gè)月應(yīng)納稅額＋后4個(gè)月應(yīng)納稅額
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得新舊表（見下表）
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
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個(gè)人所得稅稅率表（舊）
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級(jí)數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過5000元的
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5
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0
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2
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超過5000元至10000元的部分
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10
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250
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3
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超過10000元至30000元的部分
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20
|
1250
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4
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超過30000元至50000元的部分
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30
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4250
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|
5
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超過50000元的部分
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35
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6750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）
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個(gè)人所得稅稅率表（新）
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級(jí)數(shù)
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全年應(yīng)納稅所得額
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)
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1
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不超過15000元的
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5
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0
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2
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超過15000元至30000元的部分
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10
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750
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3
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超過30000元至60000元的部分
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20
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3750
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4
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超過60000元至100000元的部分
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30
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9750
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5
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超過100000元的部分
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35
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14750
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（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）
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前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。
五、凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)（1997）43號(hào)）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）從2008年3月1日起個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人2000元/月。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）規(guī)定，自2011年9月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
（五）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（六）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（七）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額 的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的借款利息支出，未超過銀行同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。
（十一）下列支出不得在個(gè)人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒收的財(cái)物、支付的罰款；
3、繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?nbsp;
6、分配給投資者的股利；
7、用于個(gè)人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出；
9、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈(zèng)支出（詳見財(cái)稅[2008]160號(hào)、財(cái)稅[2010]45號(hào)）
1、公益性捐贈(zèng)概念：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，所稱的縣級(jí)以上人民政府及其部門和國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
2、公益性捐贈(zèng)包括的范圍
（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個(gè)人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
4、公益性社會(huì)團(tuán)體概念及范圍
公益性社會(huì)團(tuán)體，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合財(cái)稅[2008]160號(hào)、財(cái)稅[2010]45號(hào)條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。
5、捐贈(zèng)票據(jù)開具
2008年1月1日起，對(duì)符合財(cái)稅[2008]160號(hào)規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（十四）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉(zhuǎn)稅及其它地方各稅收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
（十五）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)有償或無(wú)償交與企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
1、企業(yè)出資購(gòu)買房屋和其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購(gòu)買房屋或其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計(jì)算繳納投資者個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在稅前扣除。投資者以個(gè)人名義購(gòu)置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予其投資者在繳納個(gè)人所得稅前扣除。
（十八）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整其價(jià)款、費(fèi)用的辦法，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。
投資者興辦的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)中，出現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額以確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款時(shí)，其虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)視為零。
八、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。
實(shí)行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認(rèn)定的以前年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
十、投資者來源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分。
十二、投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12按月預(yù)繳（1／4按季預(yù)繳），或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內(nèi)不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，不再進(jìn)行換算。
十五、投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額的應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得／各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述計(jì)算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。（注：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿5年，或者上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。）
十七、投資者在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送會(huì)計(jì)報(bào)表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)年度申報(bào)表中所報(bào)虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳個(gè)人所得稅；如果企業(yè)多報(bào)的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定給予處理。
十九、依據(jù)（財(cái)稅[2010]96號(hào)）規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
二十、依據(jù)（財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。
五、凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)（1997）43號(hào)）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）從2008年3月1日起個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人2000元/月。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）規(guī)定，自2011年9月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
（五）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（六）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（七）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額 的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的借款利息支出，未超過銀行同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。
（十一）下列支出不得在個(gè)人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒收的財(cái)物、支付的罰款；
3、繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?nbsp;
6、分配給投資者的股利；
7、用于個(gè)人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出；
9、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈(zèng)支出（詳見財(cái)稅[2008]160號(hào)、財(cái)稅[2010]45號(hào)）
1、公益性捐贈(zèng)概念：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，所稱的縣級(jí)以上人民政府及其部門和國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
2、公益性捐贈(zèng)包括的范圍
（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個(gè)人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
4、公益性社會(huì)團(tuán)體概念及范圍
公益性社會(huì)團(tuán)體，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合財(cái)稅[2008]160號(hào)、財(cái)稅[2010]45號(hào)條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。
5、捐贈(zèng)票據(jù)開具
2008年1月1日起，對(duì)符合財(cái)稅[2008]160號(hào)規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（十四）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉(zhuǎn)稅及其它地方各稅收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
（十五）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)有償或無(wú)償交與企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
1、企業(yè)出資購(gòu)買房屋和其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購(gòu)買房屋或其它財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計(jì)算繳納投資者個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在稅前扣除。投資者以個(gè)人名義購(gòu)置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予其投資者在繳納個(gè)人所得稅前扣除。
（十八）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整其價(jià)款、費(fèi)用的辦法，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。
投資者興辦的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)中，出現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額以確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款時(shí)，其虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)視為零。
八、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。
實(shí)行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認(rèn)定的以前年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
十、投資者來源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分。
十二、投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12按月預(yù)繳（1／4按季預(yù)繳），或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內(nèi)不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，不再進(jìn)行換算。
十五、投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額的應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得／各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得之和
本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述計(jì)算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。（注：同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿5年，或者上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。）
十七、投資者在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送會(huì)計(jì)報(bào)表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)年度申報(bào)表中所報(bào)虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳個(gè)人所得稅；如果企業(yè)多報(bào)的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定給予處理。
十九、依據(jù)（財(cái)稅[2010]96號(hào)）規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
二十、依據(jù)（財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
