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案例背景

跨國企業A公司是一家國際知名的咨詢公司，以金融業客戶為主要服務對象。A公司在中國設立了一家子公司B公司。當A公司中標中國金融業客戶的咨詢項目時，由A公司和中國客戶簽訂咨詢合同。考慮到項目性質，A公司需要將其中一部分工作分包給B公司，并向后者支付相應的服務費。

“營改增”前

A公司提供的咨詢服務適用5%的營業稅。按照營業稅的規定，只要應稅服務的提供方或接受方有一方在中國境內，該服務即需要在中國繳納營業稅。因此，B公司也需要就其從A公司取得的服務費繳納5%的營業稅。就分包部分的服務費而言，相當于在實質上繳納了兩次營業稅。從中國客戶角度看，支付的服務費全部計入成本。

“營改增”后

“營改增”以后，A公司提供的咨詢服務適用6%的增值稅率，而B公司向境外A公司提供的咨詢服務有望適用增值稅免稅待遇。這樣一來，當中國客戶向A公司支付服務費時，中國客戶需要代扣代繳6%的增值稅。而A公司向B公司支付分包部分的服務費時，B公司因適用免稅待遇，可無需繳納增值稅。

A公司和B公司合計繳納的增值稅將比“營改增”之前繳納的營業稅大大降低。從客戶角度看，“營改增”后可以將扣繳的增值稅作為自身的進項稅進行抵扣，在服務費含稅總價不變的前提下，咨詢費用成本將有所降低。

因此，A公司還可以和客戶進一步協商價格，分享進項抵扣帶來的成本節約，以提升利潤空間。

對比測算

我們以A公司服務費100萬元，分包給B公司60萬元為例，試算“營改增”對A、B公司和對中國客戶的影響（假設各環節含稅服務費價格不變）。