比如，安徽省太和縣委、縣政府今年4月發(fā)布《關(guān)于進一步加快工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的意見》，出臺了加大新建工業(yè)項目獎勵力度、鼓勵生物醫(yī)藥企業(yè)進入醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園和積極發(fā)展總部經(jīng)濟等一系列鼓勵措施。
在加大新建工業(yè)項目獎勵力度方面，對固定資產(chǎn)投資在5000萬元（含）以上的工業(yè)項目，自建成投產(chǎn)之日起，前兩個年度按企業(yè)實繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎勵，第3年～第5年分別按地方留成部分的70%、60%、50%給予獎勵；固定資產(chǎn)投資在5000萬元以下的工業(yè)項目，自建成投產(chǎn)之日起，前兩個年度按企業(yè)實繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎勵，第3年～第5年按地方留成部分的50%給予獎勵。
在鼓勵生物醫(yī)藥企業(yè)進入醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)園方面，對固定資產(chǎn)投資在5000萬元（含）以上的新建生物醫(yī)藥企業(yè)，自建成投產(chǎn)之日起，前3年度按企業(yè)實繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎勵，第4年～第5年分別按地方留成部分的70%、60%給予獎勵；對固定資產(chǎn)投資在5000萬元以下的新建生物醫(yī)藥企業(yè)，自建成投產(chǎn)之日起，前兩個年度按企業(yè)實繳稅收（增值稅、所得稅）地方留成部分的100%給予獎勵，第3年～第5年分別按地方留成部分的70%、60%、50%給予獎勵；對投產(chǎn)5年（含）以下的現(xiàn)有醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)，按投產(chǎn)年度數(shù)享受上述對應(yīng)年度的獎勵比例。
在發(fā)展總部經(jīng)濟方面，支持國內(nèi)外大中型企業(yè)或企業(yè)財團在太和縣設(shè)立公司總部、生產(chǎn)基地及研發(fā)中心。對新設(shè)立或縣外轉(zhuǎn)入的總部企業(yè)，前兩個年度分別按總部企業(yè)實繳稅收（增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅）地方留成部分的100%給予獎勵，第3年～第5年分別按總部企業(yè)實繳稅收地方留成部分的85%、75%、65%給予獎勵；5年期滿后，對當(dāng)年實現(xiàn)的納稅總額在300萬元至500萬元（含）、500萬元至1000萬元（含）、1000萬元以上的總部企業(yè)，以往年最高納稅額為基數(shù)，分別按其新增稅收地方留成部分的35%、40%、45%給予獎勵。
早在2000年，國務(wù)院就發(fā)布了《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，指出采取稅收先征后返的辦法，對企業(yè)已繳納的稅收予以返還，不僅擾亂了稅收秩序，違背了統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)的原則，而且違背了公共財政的要求，削弱了財政調(diào)控能力，甚至形成了潛在的財政風(fēng)險，必須采取有力措施，堅決予以制止。地方人民政府不得擅自在稅收法律、法規(guī)明確授予的管理權(quán)限之外，更改、調(diào)整、變通國家稅收政策。先征后返政策作為減免稅收的一種形式，審批權(quán)限屬于國務(wù)院，各級地方人民政府一律不得自行制定稅收先征后返政策。對于需要國家財政扶持的領(lǐng)域，原則上應(yīng)通過財政支出渠道安排資金。如確需通過稅收先征后返政策予以扶持的，應(yīng)由省（自治區(qū)、直轄市）人民政府向國務(wù)院財政部門提出申請，報國務(wù)院批準(zhǔn)后才能實施。
雖然國務(wù)院發(fā)布了文件，但是稅收先征后返的現(xiàn)象仍然存在，只是變換了方式。目前，比較常見的方式是對企業(yè)繳納稅收地方留成部分，按照一定的比例以財政補助、政府獎勵等方式予以返還。出臺獎勵辦法的政府機關(guān)很多，包括地市級、縣級、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級，越往下，獎勵招數(shù)越多、越亂。
日前，財政部部長謝旭人在向十一屆全國人大常委會第二十八次會議作預(yù)算執(zhí)行情況報告時，提出要支持稅務(wù)、海關(guān)部門依法征稅，但堅決不收“過頭稅”；要認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策，但嚴(yán)禁擅自減免或緩征稅款，嚴(yán)禁越權(quán)為招商引資項目減免稅，或采取先征后返等方式變相減免稅。在經(jīng)濟形勢下滑的背景下，謝旭人的報告反映了現(xiàn)實中“過頭稅”和變相給予減免稅的兩種矛盾現(xiàn)象。
以財政獎勵的方式對企業(yè)繳納的稅收給予部分返還是不是變相減免稅？從實質(zhì)上看，財政獎勵與企業(yè)所納稅收相掛鉤，按比例給予特定企業(yè)返還，不論是稱之為獎勵還是稅收返還，都減輕了部分企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)屬于變相的減免稅。
納稅不規(guī)范，IPO被否
日前，中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于不予核準(zhǔn)廣東通宇通訊股份有限公司首次公開發(fā)行股票申請的決定》，揭開了該公司首次公開發(fā)行股票（IPO）申請被否的原因，印證了人們此前的猜測。今年5月，廣東通宇通訊股份有限公司IPO沒有通過中國證監(jiān)會的審核。當(dāng)時就有分析人士指出，該公司IPO被否，很可能和其招股說明書中披露的補繳2007年度、2008年度巨額企業(yè)所得稅款有關(guān)，存在納稅不規(guī)范的行為。
中國證監(jiān)會的決定指出，發(fā)審委在審核中關(guān)注到，該公司存在以下情形：該公司實際控制人報告期內(nèi)存在通過11家單位占用該公司資金的行為，且實際控制人未向該公司支付資金占用費；該公司于2010年5月分別補繳2007年度企業(yè)所得稅20732407.42元、2008年度企業(yè)所得稅5028086.99元，并繳納滯納金共8364314.30元。該公司未在申報材料和現(xiàn)場聆訊中對內(nèi)部控制制度是否健全而且被有效執(zhí)行作出充分合理的說明。
廣東通宇通訊股份有限公司為何要補繳2007年度、2008年度巨額企業(yè)所得稅款？該公司在招股說明書中并未給出明確的原因，只是引用了某地稅分局出具的《涉稅事項證明》。該證明的內(nèi)容是：廣東通宇通訊股份有限公司屬我分局管轄業(yè)戶，稅務(wù)登記證號：442000617978068.經(jīng)查詢征管系統(tǒng)，該公司于2010年5月分別補繳2007年度企業(yè)所得稅20732407.42元、2008年度企業(yè)所得稅5028086.99元，繳納滯納金共8364314.30元，以上行為不存在違反地方稅收法規(guī)的情況。
地方稅收法規(guī)是什么概念？不違反稅收法規(guī)為何要補繳巨額企業(yè)所得稅款和滯納金？令人不解。
有關(guān)稅收專家分析，在通常情況下，企業(yè)補繳以前年度稅款但未被處以罰款，說明企業(yè)沒有被認(rèn)定為偷稅。因為一旦定性為偷稅，最輕也要被處以所偷稅款0.5倍的罰款。企業(yè)出現(xiàn)補繳巨額稅款的情況，一個可能的原因是以前年度享受了減免稅，而后來被認(rèn)定為不該享受，需要把減免的稅款補回去。
企業(yè)IPO因稅收問題被否的案例時有發(fā)生，廣東通宇通訊股份有限公司不是特例。按照《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》的規(guī)定，首次公開發(fā)行股票并上市的發(fā)行人要依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴；企業(yè)最近36個月內(nèi)不得有違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的行為。企業(yè)一旦申請IPO，其財務(wù)資料，包括納稅情況就要公開接受審核、質(zhì)詢，以前被隱藏的很多問題就會暴露。
在現(xiàn)實中，各地為了招商引資，紛紛開出了各種優(yōu)惠條件，其中稅收優(yōu)惠、稅收返還是重要的內(nèi)容。擬上市的企業(yè)往往是各地重點招商引資的對象，曾經(jīng)或者正在享受著稅收減免、稅收返還。如果這些稅收減免、稅收返還違法違規(guī)，就會成為企業(yè)上市的硬傷。
過度追求稅收減免風(fēng)險大
“地方政府承諾的稅收返還靠不靠譜？如果企業(yè)投資后對方不兌現(xiàn)或不能兌現(xiàn)，企業(yè)該怎么辦？”知名稅務(wù)專家宋洪祥說，經(jīng)常會有一些企業(yè)老總問他稅收返還的問題。有些企業(yè)在選擇投資地時，非常看重當(dāng)?shù)卣荛_出什么樣的優(yōu)惠條件，能否給予稅收返還，哪兒優(yōu)惠就到哪兒投資。
宋洪祥認(rèn)為，企業(yè)開展稅收籌劃減輕稅負(fù)無可厚非，但過度追求稅收返還利益，把企業(yè)的經(jīng)營效益寄托在稅收返還、獎勵上，會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。因為這些稅收返還、獎勵具有不確定性，能否兌現(xiàn)？能兌現(xiàn)多少？都要打問號。
近年來，涉及稅收返還性的優(yōu)惠政策不兌現(xiàn)的案件時有發(fā)生。比如，河南省高級人民法院2010年再審的一起案件，就涉及稅收返還不兌現(xiàn)的問題。河南省高級人民法院發(fā)布的判決書顯示，河南匯龍能源有限責(zé)任公司、西華縣恒輝熱電有限責(zé)任公司與西華縣人民政府發(fā)生了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同糾紛，原因是匯龍能源有限責(zé)任公司、西華縣恒輝熱電有限責(zé)任公司沒有全額支付資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。在審理中，匯龍能源有限責(zé)任公司稱西華縣人民政府沒有兌現(xiàn)事先承諾的稅收返還款40多萬元，要求法院一并處理。最后，由于該稅收返還款有縣政府會議紀(jì)要作證據(jù)，法院支持了匯龍能源有限責(zé)任公司的訴求。
宋洪祥認(rèn)為，面對各種各樣的稅收誘惑，企業(yè)應(yīng)作必要的風(fēng)險評估。在評估時，首先要考慮稅收優(yōu)惠政策是否是有稅法依據(jù)，是否經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)；其次要考慮實際經(jīng)營后企業(yè)能否達到優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。對于地方政府規(guī)定的變相減免稅，要慎重對待，不能把投資效益全部寄托在這種優(yōu)惠上。
