“營改增”試點后，鑒于廣告業的增值稅與營業稅計稅依據差異較大，對廣告業納稅人作了專門的征收規定，對娛樂業納稅人仍維持原規定不變。
某廣告公司A，2013年8月完成一項100萬元的廣告業務，并向廣告主開具了增值稅專用發票。當月支付給廣告發布者B公司發布費30萬元，支付給C廣告公司發布費5萬元。那么，該廣告公司該如何計算A公司的增值稅和文化事業建設費？
A公司應繳納的增值稅
A廣告公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，A開具的增值稅專用發票價稅合計100萬元，注明的增值稅額為56603.77元（1000000÷1.06×6%）。
B公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，B收取發布費后，開具給A的增值稅專用發票價稅合計30萬元，注明的增值稅額為16981.13元（300000÷1.06×6%）。
C廣告公司是小規模納稅人，按3%繳納增值稅，自己無法直接開出增值稅專用發票，必須申請由稅務機關代開增值稅專用發票。A取得C由稅務機關代開的價稅合計5萬元的增值稅專用發票，注明的增值稅額為1456.31元（50000÷1.03×3%）。
經計算，A廣告公司本月應繳增值稅38166.33元（56603.77－16981.13－1456.31）。
提醒注意：
（1）如果C作為小規模納稅人，直接開具增值稅普通發票，則C已繳納的增值稅，無法作為A的進項稅額抵扣銷項稅額。A應繳的增值稅為39622.64元（56603.77－16981.13）。
（2）如果C也是一般納稅人，則C提供的增值稅專用發票上注明的增值稅額應為2830.19元（50000÷1.06×6%），A應繳增值稅為36792.45元（56603.77－16981.13－2830.19）。
（3）如果本案例中，A是小規模納稅人，則A應繳增值稅為29126.21元（1000000÷1.03×3%），從B與C取得的發票，都可以是普通發票，因為不涉及增值稅的抵扣問題。
文化事業建設費的計算
A廣告公司本月收訖廣告服務收入，價稅合計100萬元，取得廣告發布者B開具的價稅合計30萬元的增值稅專用發票，取得C廣告公司由稅務機關代開的價稅合計5萬元的增值稅專用發票，其繳納文化事業建設費的計費銷售額為65萬元（100－30－5）。應繳文化事業費＝650000×3%＝19500（元）。
提醒注意：
（1）C公司提供的無論是由稅務機關代開的增值稅專用發票，還是自己開具的增值稅普通發票，A都可以在計算計費銷售額時，作為減除價款的依據，以65萬元為計費銷售額，計繳文化事業建設費。
（2）如果C提供給A的不是“增值稅專用發票或國家稅務總局規定的其他合法有效憑證”（發票以外的其他憑證），則A的計費銷售額就為70萬元（100－30）。
（3）如果A是小規模納稅人，只要取得了B和C開具的增值稅普通發票，計費銷售額仍然為65萬元（100－30－5），這與A是一般納稅人還是小規模納稅人的身份沒有關系。 |
