在互聯(lián)網(wǎng) 的時代，中國經(jīng)濟(jì)從未有過如此激蕩的變化，資本經(jīng)濟(jì)大潮撲面而來，更多的人投入到弄潮兒的隊(duì)伍之中。資本有風(fēng)險，投資需謹(jǐn)慎，個人投資有哪些稅收風(fēng)險呢？
投資時
1.貨幣性資產(chǎn)投資。該方式存在的稅收風(fēng)險是在認(rèn)繳制度下，投資額為實(shí)際繳納的金額而不是認(rèn)繳金額，如果在未完成認(rèn)繳期間將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在計算稅款時允許扣除的金額是實(shí)際繳納的金額，因此在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中一定要明確雙方對未認(rèn)繳部分是如何處理的，否則會導(dǎo)致多繳稅款。
2.非貨幣資產(chǎn)投資。目前，非貨幣性資產(chǎn)投資在投資時就要按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，盡管有5年內(nèi)分期繳納的稅收優(yōu)惠，但在投資前一定要對稅收負(fù)擔(dān)做到心里有數(shù)，千萬不要出現(xiàn)“尚未經(jīng)營，繳稅百萬”的悲劇。
3.代持股。目前在法律上對代持股問題爭論較多，在稅收上，除了國家稅務(wù)總局公告2011年第39號對限售股代持問題加以承認(rèn)之外，基本上只承認(rèn)股權(quán)的顯名股東，代持股之間的更名視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要繳納稅款。
4.債轉(zhuǎn)股。對債轉(zhuǎn)股，債務(wù)的額度就是股東的投資額。該過程不產(chǎn)生稅收風(fēng)險。
持有投資期間
5.股息紅利分配。在持有股權(quán)期間，無論是以現(xiàn)金還是非貨幣性資產(chǎn)對股東進(jìn)行分配，都要按照利息股息紅利所得項(xiàng)目繳納個人所得稅，如果分配的非貨幣性資產(chǎn)涉及房產(chǎn)、股權(quán)等資產(chǎn)，還需要對資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估確定。
6.增資。目前，除用非貨幣性資產(chǎn)增資（參照本文上面非貨幣性資產(chǎn)投資的稅收風(fēng)險）外，目前沒有稅務(wù)文件明確對增資過程征收稅款。但本人認(rèn)為，不公平增資應(yīng)視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
7.轉(zhuǎn)增股本（資本）。目前，除用溢價產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)增股本（資本）不征收個人所得稅外，用其他資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本（資本），都需要按照轉(zhuǎn)增額的20%繳納個人所得稅。
轉(zhuǎn)讓時
8.出售股權(quán)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年67號）文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅。對股權(quán)的賣價是否公允、股權(quán)原值如何確定、稅務(wù)機(jī)關(guān)是否核定等問題都存在稅收風(fēng)險。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓后取得的后續(xù)收入，要并入此次轉(zhuǎn)讓所得中征稅，但后續(xù)產(chǎn)生的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予考慮，也不允許退稅。
9.公司回購股權(quán)。無論誰接手股權(quán)，對放棄股權(quán)方都視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。
10.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售。雖然沒有轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但仍然視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
11.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶。雖然非主觀愿意，仍視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
12.以股換股。雙方均視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，與出售股權(quán)的稅收風(fēng)險相同，但有可以分期5年繳納稅款的優(yōu)惠。
13.除以股換股之外的以股權(quán)進(jìn)行其他非貨幣性交易。雖然轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有獲得現(xiàn)金，但仍視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生后就要全額繳納稅款，無法享受分期5年繳納稅款的優(yōu)惠，且存在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和取得的非貨幣性資產(chǎn)要進(jìn)行評估的雙重風(fēng)險。
14.以股權(quán)抵償債務(wù)。表面上沒有所得，但仍視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生后就要全額繳納稅款。
15.股東撤資。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第41號文件規(guī)定，對個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。
16.減資。目前沒有稅務(wù)文件明確對減資按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收稅款。但本人認(rèn)為，造成股權(quán)比例發(fā)生變化的減資應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
17.合并分立等重組行為。對個人股東而言，只要投資企業(yè)、投資比例發(fā)生變化，均視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在重組時就產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果符合以股換股的條件，可享受分期5年繳納稅款的優(yōu)惠。
18.改制。對企業(yè)改制，就是按照凈資產(chǎn)進(jìn)行折股，因此對于個人股東，應(yīng)該對企業(yè)留存收益部分按照利息股息紅利所得征收個人所得稅。
19.轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部股權(quán)。對于根據(jù)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，可以低價或平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也就是說不會產(chǎn)生稅款。目前很多稅收籌劃都想利用這條實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，但是我奉勸您，這種內(nèi)部股權(quán)并不是真正意義上的股權(quán)，它是那種只作為取得股息紅利依據(jù)的股權(quán)，只存在于企業(yè)內(nèi)部不能對外轉(zhuǎn)讓，因此，如果你想通過修改企業(yè)章程規(guī)定不能對外轉(zhuǎn)讓而實(shí)現(xiàn)合理避稅，一定是空歡喜一場！
20.贈與或無償讓渡股權(quán)。2015年1月1日前，對贈與或無償讓渡股權(quán)不征稅，因而很多人通過制定陰陽合同而逃避稅款。目前，非合理性的贈與或無償讓渡股權(quán)要視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對贈與人或讓渡人要核定轉(zhuǎn)讓收入，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。這個合理性，目前文件只明確直系親屬之間的贈與視為合理，其他原因是否為合理需要稅務(wù)機(jī)關(guān)界定，能否過關(guān)，難度可想而知，因此用這個方法籌劃已經(jīng)out了。
企業(yè)清算時
21.取得低于投資成本的資產(chǎn)。按照財稅〔2009〕60號文件規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。舉例說明，某個人當(dāng)初投資100萬元，占100%股權(quán)，企業(yè)清算前有累計盈余10萬元，假如企業(yè)清算后分得80萬元，一般理解投資虧了，沒有投資所得不應(yīng)該繳稅。但按照文件，企業(yè)清算前賬上有累計盈余10萬元，所以該股東清算分得的80萬元中的10萬元要按照利息股息紅利所得繳納2萬元的個人所得稅。
22.取得高于投資成本的資產(chǎn)。按照財稅〔2009〕60號文件，股東要交兩部分稅款。仍按上例，假如企業(yè)清算后分得130萬元資產(chǎn)，則其中10萬元按照利息股息紅利所得繳納2萬元的個人所得稅，其中20萬元（130-10-100）按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納4萬元的個人所得稅，一共需繳納稅款6萬元。 |
