財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉近日表示，若要引入資本利得稅，首先要改革目前分項(xiàng)征收的個(gè)人所得稅制度為綜合征收，將個(gè)人所有收入都算作應(yīng)稅所得，然后作出一定的政策扣除，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)式征稅。筆者贊成這個(gè)觀點(diǎn)。
資本利得，是指出售或轉(zhuǎn)讓資本性資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的收益，例如證券投資、期貨交易、投資基金等，對(duì)資本利得征稅，課稅對(duì)象是收益額，由此國(guó)際上通常將資本利得稅歸入所得稅類。目前我國(guó)名義上還沒(méi)有資本利得稅，按1998年《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅；不過(guò)，2009年底《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定“對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅”，這只是對(duì)原始股所得征稅，也可看做是資本利得稅，只不過(guò)是作為所得稅形式存在。
我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征已有30多年的歷史,按《個(gè)人所得稅法》應(yīng)納個(gè)人所得稅的有11個(gè)項(xiàng)目，包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等。對(duì)各項(xiàng)所得，都有相應(yīng)的稅率政策，分別計(jì)征，也即目前我國(guó)采用的是分類征收模式，這個(gè)制度并不合理。比如，工資只要每月超過(guò)3500元、超過(guò)部分就應(yīng)該納稅，稿費(fèi)每次只要超過(guò)800元，超過(guò)部分就應(yīng)該納稅，這使得個(gè)人所得稅成為“窮人稅”。個(gè)人所得稅綜合征收方式下，考察的是納稅人一年內(nèi)的總收入，而非每次收入，只有總收入達(dá)到一定富裕程度，才可能繳納個(gè)稅。在此基礎(chǔ)上，還可以以“家庭”為征稅單位綜合征收。
之所以難以推出資本利得稅，主要就是受制于目前所得稅分類征收甚至分次征收模式。比如股民第一次交易賺了1萬(wàn)元，第二次交易卻虧了兩萬(wàn)元，那第一次是否應(yīng)該征收所得稅？在個(gè)稅分類征收或分次征收模式下，第一次就可能要征收個(gè)稅，這顯然是不合理的。
美國(guó)這方面的規(guī)定就比較合理，美國(guó)稅法規(guī)定，納稅人資本損失允許在資本利得中扣除，如果損失大于利得，還可以從普通所得中扣除，但一年內(nèi)的扣除額以3000美元為限，未使用的資本損失額可以無(wú)限期轉(zhuǎn)期。要效仿美國(guó)那樣征收資本利得，顯然需要個(gè)稅綜合征收模式予以配套，要將納稅人其所有來(lái)源、所有項(xiàng)目的收入加總求和，一并計(jì)稅。當(dāng)然這也引出另外一個(gè)問(wèn)題，即其他非證券資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的損失，可能同樣要考慮抵扣收益，這需要在完善個(gè)稅方案時(shí)統(tǒng)籌考慮。
在個(gè)稅綜合征收模式等配套制度充分完善的基礎(chǔ)上，對(duì)投資者的股票交易征收資本利得就可順?biāo)浦弁瞥觯@對(duì)普通股民來(lái)說(shuō)并非壞消息而是福音。如果個(gè)稅綜合征收，顯然應(yīng)該以年度收入為納稅對(duì)象，投資者在股市若總體虧損，就不會(huì)由此產(chǎn)生個(gè)稅，而且應(yīng)該允許投資者將股市虧損額抵扣其他收入，對(duì)于A股市場(chǎng)虧損累累的股民來(lái)說(shuō)，如此個(gè)稅征收制度不僅不會(huì)增加投資者負(fù)擔(dān)，反而會(huì)減輕投資者個(gè)稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，既然是綜合征收，對(duì)投資者在資本市場(chǎng)的收入，也就無(wú)需區(qū)分原始股收益、還是二級(jí)市場(chǎng)股票轉(zhuǎn)讓收益，可以一并納入納稅人的收入計(jì)算。
目前的分類所得稅制弊端很多，很不合理，要讓它達(dá)到調(diào)節(jié)居民收入分配差距的目的，必須實(shí)行綜合所得稅制，而要將資本利得納入個(gè)稅征收范圍，就必須允許投資者將投資虧損抵扣收入，如此才能制訂公平合理的綜合稅收征管方案。 |
