山東JM公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)——菏澤市牡丹區(qū)國(guó)稅局獲知這一信息后，對(duì)美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)收取的認(rèn)證費(fèi)是否需要繳納企業(yè)所得稅作了分析，并最終得出結(jié)論：美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)不需要向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納企業(yè)所得稅。牡丹區(qū)國(guó)稅局得出這一結(jié)論，主要基于以下幾個(gè)方面的理由：
第一，認(rèn)證活動(dòng)屬于提供勞務(wù)范疇。牡丹區(qū)國(guó)稅局認(rèn)為，對(duì)于支付的認(rèn)證費(fèi)是否應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，首先要判定其是屬于特許權(quán)使用費(fèi)還是屬于勞務(wù)費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，取得特許權(quán)使用費(fèi)必須繳納企業(yè)所得稅，而勞務(wù)費(fèi)用則要具體問(wèn)題具體分析。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]507號(hào)）第四條規(guī)定，在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。
從本案的認(rèn)證方式和認(rèn)證費(fèi)構(gòu)成看，美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)與山東JM公司簽署的咨詢(xún)協(xié)議具有服務(wù)合同性質(zhì)。盡管認(rèn)證過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，因此其提供的認(rèn)證服務(wù)屬于提供勞務(wù)范疇。
第二，提供勞務(wù)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅第二條第三款所稱(chēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：……提供勞務(wù)的場(chǎng)所。第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……提供勞務(wù)所得的，按勞務(wù)發(fā)生地確定。
根據(jù)上述規(guī)定，只要非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，其提供勞務(wù)的場(chǎng)所即成為其在中國(guó)境內(nèi)的場(chǎng)所，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)派員到中國(guó)內(nèi)地提供認(rèn)證服務(wù)，盡管其未設(shè)立實(shí)體性機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，實(shí)質(zhì)上也應(yīng)把為雇員提供服務(wù)的場(chǎng)所作為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，故其取得的所得應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
第三，認(rèn)證活動(dòng)場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。《中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第七第一款規(guī)定：締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該締約國(guó)另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。第五條第三款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語(yǔ)還包括：企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員，在該國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，僅以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。
美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)在華提供勞務(wù)活動(dòng)的時(shí)間從2011年7月10日起至2011年7月22日出具合格證書(shū)，共計(jì)停留13天，因此，認(rèn)證活動(dòng)場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
第四，非居民企業(yè)應(yīng)享受稅收協(xié)定待遇。企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
就本案例而言，美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)派遣人員在境內(nèi)提供認(rèn)證活動(dòng)取得的認(rèn)證費(fèi)不需要繳納企業(yè)所得稅，山東JM公司在支付認(rèn)證費(fèi)時(shí)也無(wú)需代扣代繳企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，2011年7月25日，山東JM公司向美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)支付的認(rèn)證費(fèi)7400美元，不需要繳納企業(yè)所得稅。
不過(guò)，值得注意的是，盡管美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)作為我國(guó)非居民企業(yè)，可以享受中美兩國(guó)的稅收協(xié)定待遇，不用繳納企業(yè)所得稅，但必須提供相關(guān)的供備案資料。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）第十一條的規(guī)定，美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在備案時(shí)，應(yīng)填報(bào)并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》、由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明等。
根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）第五條規(guī)定，美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。認(rèn)證結(jié)束后15日內(nèi)，報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
同時(shí)，山東JM公司也應(yīng)提供相關(guān)的稅收管理資料。山東JM公司應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》，并附送美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書(shū)復(fù)印件或美國(guó)伊斯蘭食品和營(yíng)養(yǎng)協(xié)會(huì)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書(shū)面說(shuō)明等資料。
作者單位：山東省菏澤市牡丹區(qū)國(guó)稅局
