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| 稅收優惠支持殘疾人就業創業 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：547 |
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| 長期以來，國家為了發展殘疾人事業，先后出臺了一系列稅收優惠政策。這些政策包括個人所得稅、增值稅、營業稅、企業所得稅等多個稅種。殘疾人個人就業有稅收優惠，單位招用殘疾人就業有稅收優惠，社會各界向殘疾人事業捐贈也可享受稅收優惠。稅收優惠政策的實施，促進了殘疾人就業，改善了殘疾人生活水平，在我國殘疾人事業從小到大，獲得長足進展的進程中，稅收優惠政策功不可沒。 2007年，為了更好地促進殘疾人就業，使殘疾人更多地融入社會，充分發揮殘疾人的聰明才智和創造潛能，有效保障殘疾人的合法權益，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發布了《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（以下簡稱《通知》）?！锻ㄖ氛{整和完善了安置殘疾人就業單位適用的稅收優惠政策，重申和規范了殘疾人個人就業的稅收優惠政策，形成了目前殘疾人事業適用的稅收優惠政策體系。 殘疾人個人提供勞務免征增值稅、營業稅 我國對殘疾人就業實行集中就業與分散就業相結合的方針，除通過福利企業等單位集中安排殘疾人就業外，制定了鼓勵殘疾人個人就業的稅收優惠政策。 殘疾人個人為社會提供勞務免征營業稅。《營業稅暫行條例》及其實施細則明確規定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業稅。 殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。財政部、國家稅務總局《關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》規定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。 殘疾人個人勞動所得減免個人所得稅 《個人所得稅法》第五條和《個人所得稅法實施條例》第十六條規定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾幎ǖ臏p征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資、薪金所得、個體工商戶的生產和經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。 目前，大多數省市實行了對殘疾人個人勞動所得減辦征收個人所得稅的政策。 需要注意的是，《通知》規定，“個人”均指自然人，并對所有鼓勵殘疾人就業的稅收優惠政策所涉及的“殘疾人”標準統一規定為，持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1級~8級）》的人員。 單位安置殘疾人就業享受增值稅和營業稅優惠 《通知》規定，各類所有制企業（包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位安置殘疾人就業，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。具體政策如下： ?。ㄒ唬嶋H安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。 ?。ǘ┲鞴車悪C關應按月退還增值稅，本月已繳增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業稅，本月應繳營業稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已繳營業稅中退還。 ?。ㄈ┥鲜鲈鲋刀悆灮菡邇H適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業稅優惠政策僅適用于提供“服務業”稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業勞務以及不屬于“服務業”稅目的營業稅應稅勞務取得的收入?！ 挝粦敺謩e核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受本《通知》規定的增值稅或營業稅優惠政策。 （四）兼營本《通知》規定享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。 （五）如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。 單位安置殘疾人就業享受企業所得稅優惠 《通知》規定，稅務登記為各類所有制企業（不包括個人獨資企業、合伙企業和個體經營戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位安置殘疾人就業，支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。 單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。單位按照《通知》規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。 單位安置殘疾人就業享受稅收優惠有條件 安置殘疾人就業的單位（包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受稅收優惠政策： ?。ㄒ唬┮婪ㄅc安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。 ?。ǘ┰缕骄鶎嶋H安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）。 月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除的企業所得稅政策，但不得享受增值稅或營業稅優惠政策。 ?。ㄈ榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。 （四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 ?。ㄎ澹┚邆浒仓脷埣踩松蠉徆ぷ鞯幕驹O施。 此外，《通知》規定，經認定的符合稅收優惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優惠。在一個年度內累計3個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優惠政策的資格。 單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優惠政策的，除依照法律、法規和其他有關規定追究有關單位和人員的責任外，其實際發生上述違法違規行為年度內實際享受到的減（退）稅款應全額追繳入庫，并自其發生上述違法違規行為年度起3年內取消其享受本通知規定的各項稅收優惠政策的資格。 進口殘疾人專用物品免進口稅收 《增值稅暫行條例》第16條規定，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品免征增值稅。 《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規定》明確，進口肢殘者用的支輔具，視力殘疾者用的盲杖，語言、聽力殘疾者用的語言訓練器等多種專用物品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。 有關單位進口的國內不能生產的殘疾人康復及專用設備，殘疾人特殊教育設備和職業教育設備，殘疾人專用勞動設備和勞動保護設備，假肢專用生產、裝配、檢測設備，包括假肢專用銑磨機、假肢專用真空成型機、假肢專用平板加熱器和假肢綜合檢測儀等多種物品，經民政部或者中國殘疾人聯合會批準，并報海關總署審核后，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。 向殘疾人事業捐贈有稅收優惠 殘疾人事業是公益事業的重要組成部分?！镀髽I所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 如果社會各界通過中國殘疾人福利基金會向殘疾人事業捐贈，能享受稅前全額扣除的優惠。財政部、國家稅務總局《關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》規定，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。 |
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