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| 住房補(bǔ)貼的涉稅政策規(guī)定梳理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：429 |
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| 住房補(bǔ)貼是企業(yè)按所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所雇傭職工發(fā)放的住房補(bǔ)助。筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，對(duì)住房補(bǔ)貼的有關(guān)涉稅政策梳理如下： 一、個(gè)人所得稅。 住房補(bǔ)貼對(duì)針對(duì)個(gè)人的補(bǔ)助，是屬個(gè)人“工資薪金”性質(zhì)所得。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]第144號(hào)）文規(guī)定：“企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。”但對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷取得的住房補(bǔ)貼，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]第054號(hào)）文規(guī)定：“對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。” 二、內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅。 1、企業(yè)支付職工的住房補(bǔ)貼是屬“工資薪金”性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)組成企業(yè)計(jì)說工資基數(shù)，按計(jì)稅工資的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 2、住房補(bǔ)貼不得作為“三費(fèi)一金”的計(jì)提基數(shù)。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2000]第878號(hào)）明確規(guī)定：“企業(yè)按所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補(bǔ)貼，隨職工工資計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)，也不作為計(jì)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)。”。所以，當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)實(shí)際多計(jì)提的“三費(fèi)一金”進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。 3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]第45號(hào)）文：“企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級(jí)人民政府為規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。”即，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 另外，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。 4、住房制度改革期間的銜接。未實(shí)行住房制度改革以前，企業(yè)支付的住房補(bǔ)貼直接在“住房周轉(zhuǎn)金”中列支，其對(duì)企業(yè)所得稅的征收并不產(chǎn)生影響。但實(shí)行住房制度改革后，取消了“住房周轉(zhuǎn)金”這一會(huì)計(jì)科目。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）文規(guī)定：“企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅前列支。”。 三、外資企業(yè)企業(yè)所得稅。 由于外資企業(yè)的工資稅前扣除只需要將企業(yè)支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，其稅前扣除不受限制。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)及其雇員提存、支用住房公積金有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]第165號(hào)）文：（一）在未實(shí)行住房制度改革的地區(qū)，企業(yè)按照財(cái)政部門、勞動(dòng)部門的原有規(guī)定提取的住房補(bǔ)貼，可作為計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支。（二）在已實(shí)行住房制度改革的地區(qū)，企業(yè)按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提存各類住房公積金時(shí)，凡企業(yè)在計(jì)征企業(yè)所得稅前已按有關(guān)規(guī)定提存各類職工福利基金的，企業(yè)每年提存的該項(xiàng)職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規(guī)定用途支出后的賬面余額應(yīng)轉(zhuǎn)為住房公積金；賬面無余額或賬面余額不足以結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年應(yīng)提存的住房公積金的，不足部分方可在計(jì)征所得稅前作為當(dāng)期成本、費(fèi)用列支。 |
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