例如，A有限公司2012年獲得當?shù)厥姓斦a助120萬元，用于購買新設(shè)備改造工藝。假若2012年1月利用該項補助資金購買了120萬元的新設(shè)備，預(yù)計使用10年，無殘值。相關(guān)會計處理為（單位：萬元，下同）：
收到資金時，
借：銀行存款 120
貸：遞延收益 120。
購置固定資產(chǎn)時，
借：固定資產(chǎn) 120
貸：銀行存款 120。
按月計提折舊時，
借：制造費用 1
貸：累計折舊 1
借：遞延收益 1
貸：營業(yè)外收入1。
會計上，全年該項資金應(yīng)計入營業(yè)外收入12萬元。
財政性補助資金的稅務(wù)處理
財政性補助資金從稅收角度看分兩種情形，一種是需征稅的財政性資金，一種是屬于不征稅收入的財政性資金。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定：
1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
2.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
結(jié)合上述文件來看，會計與稅法對財政補助的確認存在時間性差異。稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補助，在收到政府補助的當期，應(yīng)全部計入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認，應(yīng)對當年會計上未確認營業(yè)外收入的遞延收益進行納稅調(diào)增，以后年度逐年進行納稅調(diào)減。若財政性資金屬于不征收收入，稅法上應(yīng)在發(fā)放資金當年對不征稅收入進行納稅調(diào)減，同時對不征收收入支出形成的費用，按照會計確認的期間進行納稅調(diào)增。
會計與稅收差異在年度申報表中的體現(xiàn)
接上述例題，2012年A企業(yè)的企業(yè)所得稅年度申報表應(yīng)這樣填列：附表一《收入明細表》第二十四行“營業(yè)外收入——政府補助收入”金額填12；附表三《納稅調(diào)整表》第十一行“收入類調(diào)整項目——確認為遞延收益的政府補助”賬載金額填12，稅收金額填120，調(diào)增金額填108。若該筆項目資金屬于不征收收入，附表三《納稅調(diào)整表》第十四行“收入類調(diào)整項目——不征稅收入”調(diào)減金額填120，第三十八行“扣除類調(diào)整項目——不征稅收入用于支出所形成的費用”賬載金額填12，調(diào)增金額填12。
在購買的設(shè)備不提前報廢及處置的前提下，2013年及以后9個年度企業(yè)所得稅年度申報表應(yīng)這樣填列：附表一《收入明細表》第二十四行“營業(yè)外收入——政府補助收入”金額填12；附表三《納稅調(diào)整表》第十一行“收入類調(diào)整項目——確認為遞延收益的政府補助”賬載金額填12，稅收金額填0，調(diào)減金額填12。若該筆項目資金屬于不征收收入，附表三《納稅調(diào)整表》第三十八行“扣除類調(diào)整項目——不征稅收入用于支出所形成的費用”賬載金額填12，調(diào)增金額填12。
