根據(jù)咨詢公司的建議，黃河制藥對(duì)材料采購與產(chǎn)品營銷方式進(jìn)行了如下調(diào)整：
1.黃河制藥與主要原料供應(yīng)商簽訂長期采購合同，雙方在合同簽訂時(shí)確定原材料的供貨價(jià)格，原材料供應(yīng)商根據(jù)黃河制藥實(shí)際采購金額向其返還一定比例的貨款，貨款返還的比例和周期根據(jù)不同的供應(yīng)商采取不同的政策。
2015年，黃河制藥子公司H公司與某供應(yīng)商（雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%）簽訂長期采購合同，當(dāng)年H公司應(yīng)收該供應(yīng)商貨款返還585萬元，H公司向其開具增值稅專用發(fā)票，項(xiàng)目為促銷費(fèi)。H公司確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元，應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85萬元，同時(shí)沖減應(yīng)付賬款。
2.黃河制藥與主要客戶簽訂長期銷售合同。雙方在合同簽訂時(shí)確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，黃河制藥根據(jù)客戶實(shí)際購買金額向客戶返還一定比例的貨款，貨款返還的比例和周期根據(jù)不同的客戶采取不同的政策。
2015年，黃河制藥子公司I公司與某客戶（雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%）簽訂長期采購合同。根據(jù)合同的約定，雙方于2016年1月末對(duì)該客戶2015年度的貨款返還進(jìn)行了結(jié)算，I公司將向客戶返還的貨款585萬元計(jì)入了結(jié)算當(dāng)期的銷售費(fèi)用。
3.針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，
（1）識(shí)別黃河制藥2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；
（2）判斷H公司采購原材料的會(huì)計(jì)處理和增值稅的處理是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由；
（3）判斷I公司銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
參考答案
（1）識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序
①原材料采購的返利模式可能導(dǎo)致存貨采購成本的不準(zhǔn)確，并對(duì)當(dāng)期生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期營業(yè)成本的金額。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，營業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
A檢查原材料采購合同和采購金額，復(fù)核或重新計(jì)算歸屬于當(dāng)期的貨款返還金額，將計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行比較，調(diào)查差異的原因，必要時(shí)與原材料供應(yīng)商進(jìn)行對(duì)賬、函證；
B進(jìn)行采購的截止測(cè)試，檢查應(yīng)收的貨款返還（包括在年末尚未收到的部分）是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；
C檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；
D進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查或重新計(jì)算返還貨款在期末存貨與營業(yè)成本之間的劃分是否恰當(dāng)。
②折扣銷售（商業(yè)折扣）的營銷模式可能導(dǎo)致營業(yè)收入確認(rèn)金額不準(zhǔn)確，并有可能造成營業(yè)收入出現(xiàn)截止性錯(cuò)誤。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：
A檢查產(chǎn)品銷售合同和銷售金額，復(fù)核或重新計(jì)算歸屬于當(dāng)期的貨款返還金額，將計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行比較，調(diào)查差異的原因，必要時(shí)與客戶進(jìn)行對(duì)賬、函證。
B進(jìn)行銷售的截止測(cè)試，檢查應(yīng)付的貨款返還（包括在年末尚未支付的部分）是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；
C檢查折扣銷售（商業(yè)折扣）的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。
（2）H公司采購原材料
①H公司將材料采購貨款返還計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)
理由：H公司應(yīng)收供應(yīng)商的貨款返還與材料采購（采購額或采購量）相關(guān)，應(yīng)當(dāng)作為抵減項(xiàng)計(jì)入存貨采購成本，根據(jù)原材料領(lǐng)用情況相應(yīng)的計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并視產(chǎn)品銷售與否結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期營業(yè)成本或留存于期末存貨余額中。
②H公司結(jié)算材料采購貨款返還時(shí)的增值稅處理和發(fā)票的使用均不恰當(dāng)
理由：企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)當(dāng)按照稅法有關(guān)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅率）×所購貨物適用增值稅率。
H公司向供應(yīng)商收取的材料采購貨款返還不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定的數(shù)量，或由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，H公司可要求材料供應(yīng)商就貨款返還開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（3）I公司將商業(yè)折扣計(jì)入結(jié)算當(dāng)期的銷售費(fèi)用不恰當(dāng)
理由：I公司采用折扣銷售（商業(yè)折扣）方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額（即凈額法）。同時(shí)，I公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將商業(yè)折扣計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。即I公司應(yīng)將商業(yè)折扣500萬元計(jì)入2015年度。將退還給客戶的增值稅額85萬元，從增值稅銷項(xiàng)稅額中扣減。
