長遠(yuǎn)看：復(fù)雜問題越來越多
在中石化董事長傅成玉看來，中石化不僅僅是一家公司，更是一個(gè)完整的石油上下游產(chǎn)業(yè)鏈條。對擅長資本運(yùn)作和極富改革色彩的傅成玉而言，中石化的混合所有制改革不會(huì)止步于此，他最終的目的是通過引資建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改善體制機(jī)制。這也就意味著，隨著混合所有制改革的深入、持續(xù)推進(jìn)，越來越復(fù)雜的稅務(wù)問題將會(huì)隨之而來。
潘曉東認(rèn)為，從公開資料看，中石化混合所有制改革的銷售公司只是中石化整個(gè)業(yè)務(wù)板塊的很小一部分，而引入的25家投資者所持銷售公司的股權(quán)又只有約30%，加上改制方式比較簡單，中石化混合所有制改革的廣度和深度都很有限。隨著今后中石化將產(chǎn)業(yè)鏈條上的更多業(yè)務(wù)板塊納入改革，混合所有制改革的方式日趨多元化，相關(guān)的稅務(wù)問題必將很快凸顯出來。
對于潘曉東的上述觀點(diǎn)，北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任徐賀十分贊同。徐賀長期研究資本稅收問題，對混合所有制改革進(jìn)程十分關(guān)注。他告訴記者，從中央提出混合所有制改革的意圖看，混合所有制改革是一項(xiàng)非常重要的國家戰(zhàn)略，目的是要提振整個(gè)國有經(jīng)濟(jì)的活力，進(jìn)而提升總體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。因此，未來的混合所有制改革，絕對不可能局限于現(xiàn)金認(rèn)購股份這種單一形式。
用非貨幣性資產(chǎn)投資，未來將極有可能成為混合所有制改革中的一種重要投資方式。比如，一些國有企業(yè)集團(tuán)很可能會(huì)通過引入外部投資者的方式，將多家下屬單位的股權(quán)統(tǒng)一歸口到一家公司管理；或者將從事行業(yè)有相關(guān)性的多家企業(yè)組建為一個(gè)新的企業(yè)集團(tuán)，原來的股東將多家公司的股權(quán)投資到新組建的企業(yè)集團(tuán)中；或者為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)上市，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)公司的股權(quán)投資到擬上市主體中或者已經(jīng)上市的企業(yè)中。“這些投資方式在混合所有制改革中出現(xiàn)可能性很大。如果這成為現(xiàn)實(shí)，那混合所有制改革中的稅務(wù)問題就一下子復(fù)雜了。”毛一平說。
徐賀分析，參與混合所有制改革的企業(yè)除了用現(xiàn)金投資，還可能用房地產(chǎn)、專利技術(shù)、商譽(yù)等多種非貨幣資產(chǎn)投資。按照現(xiàn)行政策，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，如果不能滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。這種投資和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易不一樣，交易中并沒有發(fā)生現(xiàn)金流，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方（投資方）取得的對價(jià)是股權(quán)而非可以用于繳稅的現(xiàn)金。因此，在這種情況下，如果對非貨幣性資產(chǎn)投資征稅，就需要參與混合所有制改革的企業(yè)（投資方）另外籌措資金繳納稅款。在資產(chǎn)評估增值金額較大的情況下，企業(yè)（投資方）繳納這筆稅款可能會(huì)存在一定的困難。有時(shí)這筆稅款企業(yè)（投資方）很有可能暫時(shí)無資金繳納，進(jìn)而會(huì)阻礙混合所有制改革的推進(jìn)。
此外，記者在采訪中了解到，在混合所有制改革中，還可能涉及企業(yè)的上市問題、資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)問題、高管及員工的股權(quán)激勵(lì)問題、債務(wù)重組問題等諸多復(fù)雜問題，都會(huì)涉及復(fù)雜的稅務(wù)問題，需要相關(guān)企業(yè)未雨綢繆，充分預(yù)估到可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及早做好稅務(wù)規(guī)劃，制訂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案。
冷靜看：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能不防
既然推動(dòng)混合所有制改革是一項(xiàng)重要的國家戰(zhàn)略，那么如何用前瞻的眼光看待這項(xiàng)改革，洞察未來可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及早應(yīng)對，確保混合所有制改革順利推進(jìn)，就成為政策制定層、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)需要共同思考的問題。
對政策制定層而言，盡早掃除混合所有制改革中存在的稅收政策障礙，就成為當(dāng)前的首要問題。在這方面，不僅應(yīng)結(jié)合混合所有制改革的終極目標(biāo)，從總體上重新審視現(xiàn)行相關(guān)稅收政策，調(diào)整稅收政策的導(dǎo)向和著力點(diǎn)，而且應(yīng)該從細(xì)節(jié)上著手，認(rèn)真評估具體稅收政策在促進(jìn)混合所有制改革方面的作用，及時(shí)修正不完善的地方；既應(yīng)該充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)引入國外好的做法，又應(yīng)該因地制宜創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策，確保混合所有制改革一路暢通。
以上面提到的混合所有制改革中可能出現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)出資為例。美國對于符合條件的非貨幣性資產(chǎn)出資，采用的是遞延納稅的方式，與我國特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定類似，即投資時(shí)暫不征收所得稅，以后轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)再征稅，具體技術(shù)上采用的是計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的方式。不過，美國還規(guī)定，用非貨幣資產(chǎn)投資的企業(yè)，投資后應(yīng)該取得被投資企業(yè)80%以上的股權(quán)，可以是一家投資，也可以是幾家共同投資，投資后加總的持股比例超過80%即可。徐賀認(rèn)為，對于美國的這一做法，我國應(yīng)及時(shí)參考借鑒，規(guī)定對非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)，在稅收上應(yīng)該給予遞延納稅的待遇，以促進(jìn)企業(yè)以多種形式積極參與混合所有制改革。
對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，從現(xiàn)在起應(yīng)盡可能搜集企業(yè)在混合所有制改革中遇到的問題和擔(dān)心的問題，及時(shí)組織稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu)專家和企業(yè)共同研究。涉及稅收政策問題的，應(yīng)該及時(shí)向政策制定層反映；涉及稅收管理問題的，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整現(xiàn)有的稅收管理方式；涉及稅收繳納程序的，應(yīng)該盡早優(yōu)化稅收繳納程序，盡可能方便企業(yè)。
對此，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授趙國慶就建議，未來參與混合所有制改革的企業(yè)會(huì)越來越多，其中的涉稅事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜，給參與者一個(gè)盡可能清晰的確定性就顯得非常重要。因此，為了更好地推動(dòng)國企的混合所有制改革，國家稅務(wù)總局應(yīng)該盡快出臺(tái)《事先裁定管理辦法》，使稅收政策的事先裁定成為確保混合所有制改革順利推進(jìn)的有力保障。
對于有參與國企混合所有制改革意向的企業(yè)，一方面應(yīng)組建稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，與提出改革方案的國有企業(yè)充分溝通，深入研究改革方案，厘清改革中可能存在的稅務(wù)問題，準(zhǔn)確測算當(dāng)前和今后的計(jì)稅基礎(chǔ)、繳納稅額及潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而準(zhǔn)確預(yù)估參與混合所有制改革的成本與回報(bào)，及時(shí)調(diào)整投資策略；另一方面，應(yīng)該對可能遇到的稅收政策問題、管理問題及程序問題及時(shí)向財(cái)稅部門反映，力爭在實(shí)施改革前解決面臨的潛在問題。“一個(gè)中石化的混合所有制改革就涉及25家投資者，未來其他國企提出混合所有制改革，必將有更多的企業(yè)參與進(jìn)來，稅務(wù)問題需要認(rèn)真思考。”有關(guān)專家說。
要想不被動(dòng)必須早行動(dòng)
毋庸置疑，改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，任何等待觀望和視而不見都是有害的。
在采訪之初，記者遍訪熟識(shí)的財(cái)稅專家，希望他們能夠深入分析“混改”中可能存在的稅務(wù)問題，得到的答復(fù)要么是“對‘混改’還不了解”，要么是“稅收沒有什么可談的”。給記者的一個(gè)深刻印象是：社會(huì)各界對“混改”非常關(guān)注，但是業(yè)界對“混改”中的稅收政策問題還沒有普遍關(guān)注，更缺乏深入研究——至少這一問題還沒有進(jìn)入多數(shù)財(cái)稅專家的研究視野，也沒有進(jìn)入稅收政策制定層急需考慮的范疇。
正如記者在文章中提到的，非貨幣資產(chǎn)出資、上市、資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)、高管及員工的股權(quán)激勵(lì)、債務(wù)重組等諸多問題，如果處理不好，都將在未來成為阻礙國企“混改”的“攔路石”。在我國，國有經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)中一個(gè)特殊成分，其改革所涉及的很多問題不能用教科書上的市場經(jīng)濟(jì)理念和思維簡單處理，而應(yīng)結(jié)合新一輪經(jīng)濟(jì)體制改革的總體思路、國有企業(yè)的特殊歷史背景和實(shí)踐中遇到的一系列新問題綜合考量。
眼下，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）正在修訂階段，建議有關(guān)部門以此為契機(jī)，全面優(yōu)化、升級(jí)并購重組的企業(yè)所得稅政策。同時(shí)應(yīng)未雨綢繆，對涉及所有稅種的并購重組政策進(jìn)行一次“體檢”，及時(shí)廢止或修訂阻礙“混改”進(jìn)程的過時(shí)文件，制訂有利于改革發(fā)展的全新政策，為“混改”的深入推進(jìn)掃除障礙，不要讓“混改”的汽車在顛簸中前行。
