編者按:2013年2月6日，國家稅務總局發布《關于納稅人采取“公司 農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（國稅[2013]8號），賦予“公司 農戶”的畜禽飼養模式免征增值稅的稅收優惠，該文自2013年4月去日起施行。“公司 農戶”的畜禽飼養模式是指，公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。即便國稅[2013]8號文對“公司 農戶”這一經營模式稅收優惠的適用情形做了明確的規定，但實務中難免會因為市場活動參與者的錯誤理解而引發爭議。在此，華稅律師試舉一例，為讀者詳解“公司 農戶”經營模式在何種情形下可享受免征增值稅的稅收優惠，以及在無法享受該稅收優惠的情形下，如何通過對經營模式的更改而享受這一優惠。
一、案情簡介
A肉食加工廠（下稱“A廠”），是一家以肉食加工銷售為主營業務的私營企業，所需肉食由其自身提供給當地農戶養殖，相互之間簽署養殖合同。合同約定，農戶從A廠購買畜禽苗，畜禽苗的檢疫、疫苗等費用由農戶承擔，養殖期間所發生的一切經濟風險均與A廠無關，養殖成熟后由A廠收購、屠宰、出售。
2014年2月Y縣國家稅務局稽查局向A廠下發了《稅務行政處罰事項告知書》，指出:A廠于2013年5月到12月，所加工肉鴨應申報的含稅銷售收入12,240,645.86元，少計提銷項稅額1,408,215.89元。要求A廠依據《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）和《中華人民共和國增值稅暫行條例》（下稱“《增值稅暫行條例》”）補繳稅款。
二、各方觀點
Y縣國稅局稽查局的觀點：企業對鴨子進行屠宰銷售，屬于《增值稅暫行條例》規定的納稅行為，依據該條例第一條的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。故該企業應依法繳納增值稅。
企業觀點：依據國家稅務總局發布的《關于納稅人采取“公司 農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（國稅[2013]8號）之規定，企業的經營生產模式屬于農業生產者銷售自產農產品。另，依據《增值稅暫行條例》第十五條的規定，農業生產者銷售自產農產品屬于免征增值稅的項目。
三、法律分析
1.該企業不屬于“公司 農戶”經營模式
A廠不屬于《關于納稅人采取“公司 農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》所規定的“公司 農戶”的經營模式，應依法補繳增值稅。原因在于《關于納稅人采取“公司 農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》所說的“公司 農戶”經營模式，依照（國稅[2013]8號）的規定，“公司 農戶”經營模式是指公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸醫及疫苗等（所有權屬于公司），農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。也就是說，飼養畜禽所需的生產資料均由企業提供，養殖過程中出現的風險均有企業承擔。而在本案中，企業與農戶之間簽訂的合同明確約定，農戶養殖畜禽所需生產資料為其向企業購買，且在飼養過程中所面臨的一切風險均由農戶承擔。企業與農戶簽訂的合同顯示，飼養肉芽所需的生產資料均為農戶購買，且經營風險由農戶承擔，這不同于國稅[2013]8號文的規定。故，該企業與農戶的生產經營模式不適用于國稅[2013]8號文的規定，不屬于享受“公司 農戶”經營模式稅收優惠政策的范圍。
2.A廠對鴨子的屠宰，是一種加工行為，產生增值稅的納稅義務
企業對鴨子屠宰之后銷售，屬于對貨物進行加工之后進行銷售的行為。這種加工后銷售的行為適用于《增值稅暫行條例》第一條的規定,即在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。同時，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（下稱“《增值稅暫行條例實施細則》”）第二條規定，加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。由此，A廠對肉鴨的屠宰行為使A廠成為《增值稅暫行條例》第一條規定的在中國境內提供加工服務的單位，應該按照《增值稅暫行條例實施細則》第二條規定繳納增值稅。
四、A廠如何取得國稅[2013]8號文所規定的稅收優惠
A廠可以按照國家政策，調整與農戶的合同。由上所述，A廠遭受行政處罰的原因在于錯解了國家的稅收優惠政策。因此，華稅律師建議A廠在接下來與農戶的合作中，調整雙方的合同內容，按照相關規定，由企業向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等必要初級產品。國稅總局公告稱，自2013年4月1日起，“公司 農戶”經營模式銷售畜禽免征增值稅。“公司 農戶”經營模式是從事畜禽飼養的公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權屬于公司），農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在當前的畜禽養殖業中，“公司 農戶”經營模式已經普遍采用，企業將生產環節外包給農戶，自身負責銷售與服務環節，承擔農產品的大部分風險，農戶完全解除了技術與市場擔憂，雙方組成相對完整、獨立的經營模式。由于畜禽養殖的風險絕大部分留在企業本身，與企業自產農產品無本質區別，因此納稅人采取“公司＋農戶”的經營模式從農戶手中回收再銷售畜禽產品，屬于農業生產者銷售自產農產品，應根據現行增值稅的有關規定免征增值稅。
小結：
通過本案可以看到，“公司 農戶”這一經營模式的稅收優惠的獲得，關鍵在于畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗的所有權歸于何方，只有在其所有權屬于公司的情形下，才可被認定為“農業生產者銷售自產農產品”，享有免征增值稅的稅收優惠政策。
