按照修訂后的《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，從2019年1月份開(kāi)始，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。
根據(jù)稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得的工資、薪金所得屬于綜合所得的組成部分。對(duì)于居民個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，從2019年1月1日起將按“累計(jì)預(yù)扣法”進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，那么，這項(xiàng)新的預(yù)扣預(yù)繳辦法與此前一直使用的按月代扣代繳辦法有什么區(qū)別呢？單位在支付工資、薪金時(shí)究竟該怎樣預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅呢？特別是納稅人的受益點(diǎn)又體現(xiàn)在哪方面呢？
我們通過(guò)下面這個(gè)融合了專項(xiàng)附加扣除和“累計(jì)預(yù)扣法”的例題來(lái)看看吧。
例1：2019年1月8日，聞濤生物科技有限公司應(yīng)向楊女士支付工資13500元，楊女士在該月除由任職單位扣繳“三險(xiǎn)一金”2560元外，還通過(guò)單位繳付企業(yè)年金540元，自行支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元。（“三險(xiǎn)一金”各地比例不盡相同，本題數(shù)據(jù)系為計(jì)算方便設(shè)置）
楊女士已于2018年9月份支付了女兒學(xué)前教育的2018年下學(xué)期（2018年9月至2019年1月）學(xué)費(fèi)7000元，大兒子正在上小學(xué)，現(xiàn)已與丈夫約定由楊女士按子女教育專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；
楊女士本人是在職博士研究生在讀；
楊女士去年使用商業(yè)銀行個(gè)人住房貸款（或住房公積金貸款）購(gòu)買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息1300元，已與丈夫約定由楊女士進(jìn)行住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除；
因楊女士所購(gòu)住房距離小孩上學(xué)的學(xué)校很遠(yuǎn)，以每月租金1200元在（本市）孩子學(xué)校附近租住了一套房屋；
楊女士的父母均已滿60歲（每月均領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金），楊女士與姐姐和弟弟簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，約定由楊女士分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。
一、計(jì)算楊女士2019年1月份個(gè)人所得稅時(shí)可扣除：
1.基本扣除費(fèi)用5000元；
2.專項(xiàng)扣除“三險(xiǎn)一金”2560元；
3.專項(xiàng)附加扣除4200元：
（1）子女教育專項(xiàng)附加扣除2000元（女兒和兒子各1000元）；
（2）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除400元；
（3）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1000元；
（4）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。
4.依法確定的其他扣除740元（企業(yè)年金540元，支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元）。
二、楊女士2019年1月份應(yīng)納稅所得額
＝13500－5000－2560－4200－740
＝1000（元）
三、應(yīng)在1月份預(yù)扣預(yù)繳楊女士個(gè)人所得稅
＝1000×3%＝30（元）
例2：2019年2月2日，聞濤生物科技有限公司應(yīng)支付楊女士工資13500元，同時(shí)發(fā)放春節(jié)的過(guò)節(jié)福利費(fèi)4500元，合計(jì)18000元。
單位扣繳“三險(xiǎn)一金”，楊女士繳付企業(yè)年金、支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)等金額均與1月份相同；楊女士可享受的各類專項(xiàng)附加扣除也均與1月份相同。
一、計(jì)算楊女士2019年2月份個(gè)人所得稅時(shí)可扣除：
1.基本扣除費(fèi)用5000元；
2.專項(xiàng)扣除“三險(xiǎn)一金”2560元；
3.專項(xiàng)附加扣除4200元：
（1）子女教育專項(xiàng)附加扣除2000元（女兒和兒子各1000元）；
（2）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除400元；
（3）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1000元；
（4）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。
4.依法確定的其他扣除740元（企業(yè)年金540元，支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元）。
二、試用兩種方式計(jì)算2019年2月份應(yīng)扣繳的楊女士個(gè)人所得稅：
（一）與2018年相同的按月扣繳稅款方式
1.楊女士2019年2月份應(yīng)納稅所得額
＝18000－5000－2560－4200－740
＝5500（元）
2.應(yīng)在2月份預(yù)扣預(yù)繳楊女士個(gè)人所得稅
＝5500×10%－210＝340（元）
（適用稅率級(jí)次：套用年稅率表按12個(gè)月?lián)Q算后的月應(yīng)納稅所得額和對(duì)應(yīng)稅率）
（二）按“累計(jì)預(yù)扣法”方式預(yù)扣預(yù)繳稅款
在1月份已預(yù)扣預(yù)繳楊女士個(gè)人所得稅30元。
1.楊女士2月份累計(jì)應(yīng)稅收入
＝13500＋13500＋4500＝31500（元）
2.楊女士2月份累計(jì)扣除額
＝5000×2＋2560×2＋4200×2＋740×2
＝25000（元）
3.楊女士2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
＝31500－25000＝6500（元）
4.2月份累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳楊女士個(gè)人所得稅
＝6500×3%＝195（元）
（適用稅率級(jí)次：將當(dāng)月累計(jì)預(yù)繳時(shí)的應(yīng)納稅所得額視為全年應(yīng)納稅所得額，適用對(duì)應(yīng)稅率）
5.2月份當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳楊女士個(gè)人所得稅
＝195－30＝165（元）
提示：?jiǎn)挝幻吭轮Ц豆べY、薪金時(shí)預(yù)扣的個(gè)人所得稅，依法應(yīng)當(dāng)在次月的法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)解繳（如2019年2月份發(fā)放工薪時(shí)預(yù)扣的個(gè)人所得稅應(yīng)在3月份的法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)解繳）。
分析：截止2019年2月份，按以往的扣繳方式扣繳楊女士的個(gè)人所得稅為370元（30 340）；按新的“累計(jì)預(yù)扣法”預(yù)扣個(gè)人所得稅195元。
2019年1月開(kāi)始實(shí)行按年計(jì)算個(gè)人所得稅的新規(guī)定，在年度中間的各月份，特別是月度發(fā)放工資不均衡的情況下，您覺(jué)得采取哪種方式預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅對(duì)您更有利呢？
小貼士
工資薪金所得個(gè)人所得稅累計(jì)預(yù)扣法：扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，以截至當(dāng)前月份累計(jì)支付的工資薪金所得收入額減除累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的累計(jì)其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，按照綜合所得稅率表，計(jì)算出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）－已累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)基本減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除
每月的累計(jì)基本減除費(fèi)用，按5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計(jì)算。
說(shuō)明：
專項(xiàng)附加扣除的扣除方式以及金額，暫按《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》計(jì)算，如果正式發(fā)布的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》與征求意見(jiàn)稿有差異，則以正式發(fā)布的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》為準(zhǔn)。
