營改增發(fā)票規(guī)定——國家稅務總局公告2013年第76號國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告
為了保障鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點工作順利實施，現(xiàn)將鐵路運輸和郵政業(yè)營改增后發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題公告如下：
一、發(fā)票使用問題
（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供鐵路運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供郵政服務的，使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
解析：該條明確了以下兩個事項：
1、從事鐵路運輸服務的，延用《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和增值稅普通發(fā)票；不另啟用新的鐵路運輸專用的增值稅專用發(fā)票。
2、從事郵政服務的，使用現(xiàn)行的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
（二）中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。
解析：我國所稱的鐵路主要包括國家鐵路、地方鐵路、專用鐵路和鐵路專用線。
國家鐵路是指由中國國務院鐵路主管部門管理的鐵路，簡稱“國鐵”。國務院鐵路主管部門就是指原中華人民共和國鐵道部。2013年3月10日，國務院機構(gòu)改革方案公布，存在64年的鐵道部被撤銷，組建中國鐵路總公司承擔企業(yè)職責，并成立由交通運輸部管理的國家鐵路局，承擔行政職責。
地方鐵路是指由地方人民政府管理的鐵路。
專用鐵路是指由企業(yè)或者其他單位管理，專為本企業(yè)或者本單位內(nèi)部提供運輸服務的鐵路。
鐵路專用線是指由企業(yè)或者其他單位管理的與國家鐵路或者其他鐵路線路接軌的岔線。
現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》明確，“國務院稅務主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務需求，會同國務院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。”
《鐵路運輸收入管理規(guī)程》（中華人民共和國鐵道部令第24號）第六條明確，鐵路運輸收入分為客運收入、貨運收入、鐵路建設基金、代收款。均使用“使用鐵路運輸票據(jù)”。
綜合上述分析，再結(jié)合本條規(guī)定可以得知，自2014年1月1日起，鐵路運輸納入“營改增”范圍，僅有“中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)”，這是對中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)發(fā)票使用做出的一個特殊規(guī)定。但對于中國鐵路運輸總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)如何進行抵扣增值稅進項稅額的管理等要求，沒有做出具體規(guī)定。
（三）提供鐵路運輸服務的納稅人有2個以上開票點且分布在不同省（自治區(qū)、直轄市）的，可以攜帶空白發(fā)票在開票點所在地開具。
解析：目前，中國鐵路總公司下設18個鐵路局，如西安鐵路局是全國鐵路運輸管理體制改革中新組建的鐵路局。路局地處隴海鐵路西端，共有鄭西高鐵、隴海、侯西、南同蒲、寧西、寶中、寶成、西康、襄渝、陽安、包西、太中銀、太西、咸銅、梅七、下桑、西戶、西安樞紐北環(huán)線等18條營業(yè)線，線路覆蓋陜西全省，輻射甘肅、寧夏、內(nèi)蒙、山西、河南、湖北、四川、重慶等8個省區(qū)市。
可見，鐵路運輸單位存在“營業(yè)線覆蓋地域為多個省（自治區(qū)、直轄市）”的現(xiàn)實情況，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定：“除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。”
該條規(guī)定就是國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形，為納稅人領購和使用發(fā)票都提供了便利。
對其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。
二、稅控系統(tǒng)使用問題
一般納稅人提供鐵路運輸服務開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)）；提供運輸服務以外的其他增值稅應稅項目開具增值稅專用發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。
解析：該條規(guī)定明確了兩個問題：一是提供鐵路運輸服務使用貨運專票稅控系統(tǒng)；二是提供運輸服務以外的其他增值稅應稅項目開具增值稅專用發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。
三、貨運專票開具問題
（一）一般納稅人提供鐵路運輸服務開具貨運專票后，因開票有誤且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專票的，如同時符合下列條件，可不再向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，直接在貨運專票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專票。開具紅字貨運專票時應將對應的藍字發(fā)票代碼、號碼打印在發(fā)票備注欄中。
1.實際受票方拒收或者承運人尚未將貨運專票交付實際受票方。
2.發(fā)票聯(lián)次齊全，實際受票方未認證發(fā)票。
除上述情形外，一般納稅人應按照《國家稅務總局關(guān)于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）第四條第（四）項規(guī)定的流程開具紅字貨運專票，并將《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》編號打印在發(fā)票備注欄中，不需打印對應的藍字發(fā)票代碼、號碼。
解析：開具紅字專票管理流程變動。但該條僅限于發(fā)生鐵路運輸服務開具專票有誤且不符合發(fā)票作廢的情形，同時符合2個條件的，不再憑《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》作為依據(jù)在貨運專票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專票。除此之外情形的，還要按照國家稅務總局公告2013年第39號第四條第（四）項規(guī)定辦理相關(guān)開具紅字專票事項，同時需要將《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》編號打印在發(fā)票備注欄中，不需打印對應的藍字發(fā)票代碼、號碼。
（二）鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在貨運專票“運輸貨物信息”欄中。
解析：使用貨物運輸增值稅專用發(fā)票的單位，對于代征印花稅需要在貨運專票的“運輸貨物信息”欄注明。
四、本公告自2014年1月1日起施行。 |
