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《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入當(dāng)年收入總額，因此，企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。本文對出口退稅款不繳企業(yè)所得稅的原因進(jìn)行闡述。
出口退增值稅
免抵退是稅收的一種形式，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
例題1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2014年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1,000萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2,500萬元。假設(shè)上期留抵稅款180萬元，出口貨物的征稅稅率17%，退稅稅率15%，假設(shè)不涉及信息問題，如《免抵退稅申報(bào)匯總表》與《增值稅納稅申報(bào)表》的差額問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
?。?）外購原材料等貨物，分錄為：
借：原材料等科目 6,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020,000
貸：銀行存款 7,020,000
(2)產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 25,000,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 25,000,000
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 11,700,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1,700,000
?。?）月末，計(jì)算當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2,500×（17%-15%）=50（萬元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 500,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）500,000
?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額、免抵退稅額、當(dāng)期免抵稅額和期末留抵稅額
應(yīng)納稅額＝1,000×17%－（102－50）－180＝－62（萬元）
免抵退稅額＝2,500×15%＝375（萬元）
應(yīng)退稅額為62萬元，當(dāng)期免抵稅額為375－62＝313（萬元），
期末留抵稅額為0。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 620,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3,130,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3,750,000
?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 620,000
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款620,000
例題2：引用例題1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元，其他資料不變，賬務(wù)處理如下：
（1）外購原材料等貨物，分錄為：
借：原材料等科目 30,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,100,000
貸：銀行存款 35,100,000
(2)產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄同例題1
?。?）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄同例題1
?。?）月末，計(jì)算當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額，分錄同例題1
?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額、免抵退稅額、當(dāng)期免抵稅額和期末留抵稅額
應(yīng)納稅額＝1,000×17%－（510－50）－180＝－470（萬元）
免抵退稅額＝2,500×15%＝375（萬元）
應(yīng)退稅額為375萬元，當(dāng)期免抵稅額為375-375=0（萬元）
2014年1月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為470-375=95（萬元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 3,750,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3,750,000
?。?）收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 3,750,000
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 3,750,000
從上述例題1、例題2出口退稅的會(huì)計(jì)處理可以看出，“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目所對應(yīng)的是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”或“銀行存款”科目，沒有涉及到有關(guān)收入的科目。出口退增值稅，既沒有涉及收入的增加，也沒有涉及成本費(fèi)用的減少。所以，出口退增值稅不繳納企業(yè)所得稅。
出口退消費(fèi)稅
《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔1993〕83號）[全文廢止]第六條規(guī)定，免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。
2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
?。?）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
?。?）自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。
從上可知，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品的，取得的消費(fèi)稅出口退稅款不繳納企業(yè)所得稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口取得的消費(fèi)稅出口退稅款，應(yīng)沖減“商品銷售成本”（“主營業(yè)務(wù)成本”），但是，計(jì)提消費(fèi)性時(shí)，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，增加了稅費(fèi)，沖減成本和增加稅費(fèi)，兩者相抵所得為零，和生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品一樣，消費(fèi)稅出口退稅款不繳納企業(yè)所得稅。和出口退增值稅一樣，既沒有增加收入，也沒有沖減成本，這就是不繳納企業(yè)所得稅的根本原因。 |
