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| 促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理 |
| 發(fā)布時間：2013/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：718 |
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一、單位安置殘疾人稅收優(yōu)惠政策
1、流轉(zhuǎn)稅
（1）政策規(guī)定
對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元（江蘇省為每人每年3.5萬元）。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務(wù)取得的收入。（《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收政策的通知》（財稅[2007]92號））
（2）安置殘疾人就業(yè)的單位申請享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的條件
從事貨物的生產(chǎn)銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)為主的單位以及提供“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)（廣告業(yè)除外）為主的單位，如安置的殘疾人人數(shù)多于10人，且實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例超過25%，并通過民政局或殘聯(lián)資格認定的福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)等，具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施，與每位殘疾職工簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并為每位殘疾職工按月足額繳納各類社會保險，同時需要通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
上述所稱單位是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營者）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。
（3）享受安置殘疾人就業(yè)的單位流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的申請
安置殘疾人就業(yè)的單位在取得相關(guān)資質(zhì)認定機構(gòu)的資質(zhì)認定后，應向主管稅務(wù)機關(guān)提供下列資料：
1、《減免稅審批（備案）申請表》（涉稅事項申請單）；
2、經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的納稅人，出具上述部門的書面審核認定意見；
3、納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議；
4、納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄；
5、納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證；
6、職工花名冊和殘疾人名冊；
7、中華人民共和國殘疾人證或中華人民共和國殘疾軍人證（首次報送）。
2、企業(yè)所得稅
安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第三十條）
企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十六條)
3、其他稅收優(yōu)惠
安置殘疾人就業(yè)單位如同時滿足以下條件，享受免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠：依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作；為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的最低工資標準的工資；具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施；在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）。
二、殘疾人個人就業(yè)稅收優(yōu)惠
1、流轉(zhuǎn)稅
殘疾人員個人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第八條）
2、個人所得稅
殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。（《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條）
稅法第五條所說的減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條）
殘疾人、孤老人員和烈屬的所得個人所得稅減征范圍限于勞動所得，具體所得項目為：工資薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。
孤老人員和烈屬的所得，其個人所得稅減征幅度分為三個等級：全年應納所得稅額不超過2000元的，減征比例為100％；超過2000元至10000元的部分，減征比例為50％；超過10000元的部分，減征比例為0。
殘疾人的所得，其個人所得稅減征幅度根據(jù)殘疾程度分別確定：基本或部分喪失勞動能力，殘疾程度為中度以上（一、二、三級肢殘，一、二級盲殘，一級低視力，一、二、三級智力殘，一、二、三級精神殘）的殘疾人；二等乙級以上（含二等乙級）的轉(zhuǎn)業(yè)、復員、退伍的革命傷殘軍人，其個人所得稅減征幅度與孤老人員、烈屬相同。
部分喪失勞動能力，殘疾程度為輕度（四級肢殘，二級低視力，一、二、三、四級聽力語言殘，四級智力殘，四級精神殘）的殘疾人；二等乙級以下（不含二等乙級）的轉(zhuǎn)業(yè)、復員、退伍的革命傷殘軍人，其個人所得稅減征幅度按孤老人員、烈屬的50％計算。
上述殘疾等級是指全國殘疾人抽樣調(diào)查五類《殘疾標準》和《革命傷殘軍人評定等級的條件》中明確的殘疾等級。(《江蘇省人民政府辦公廳關(guān)于我省個人所得稅減征有關(guān)規(guī)定的復函》（蘇政辦函[2003]93號）)
殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策常見問題解答
1、殘疾人個人賣房取得的所得是否可以享受免稅優(yōu)惠?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》(國稅函[1999]329號）的規(guī)定，經(jīng)省級人民政府批準可減征個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。殘疾人個人賣房取得的所得是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不在可以享受免稅優(yōu)惠范圍內(nèi)。
2、現(xiàn)在的福利企業(yè)殘疾人占25%以上就可以減免土地使用稅嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號）規(guī)定：“一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。”
3、殘疾人取得房屋租賃收入能否免征個人所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》(國稅函[1999]329號)規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法》第五條第一項和《個人所得稅法實施條例》第十六條的規(guī)定，經(jīng)省級人民政府批準可減征個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得。《個人所得稅法》第二條所列的其他各項所得，不屬于減征照顧的范圍。因此，殘疾人取得的房屋租賃收入不能享受免征個人所得稅的政策。
4、虧損企業(yè)是否可以享受殘疾人工資加計扣除的所得稅政策？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條的規(guī)定計算加計扣除。因此，虧損企業(yè)可以享受殘疾人工資加計扣除的企業(yè)所得稅政策。
5、企業(yè)安置殘疾人可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)規(guī)定，對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。另據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知〉的通知》(蘇財稅[2011]3號)規(guī)定，對我省在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％(含25％)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。除以上對安置殘疾人比例和人數(shù)的要求外，享受稅收優(yōu)惠政策單位享受免稅政策須同時符合以下條件：
(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含1年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。
(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
(三)通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的最低工資標準的工資。
(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 |
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