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| 買月餅贈項鏈的涉稅風險分析 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：677 |
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| 某商場為加大售價1880元的高檔月餅的銷量，擬定出兩種促銷方案，第一種方案，每購買一盒月餅，贈送價值688元珍珠項鏈一條；第二種方案，每購買該月餅一盒，享受一次抽獎機會，獎品為價值4888元的ipad掌上電腦。月餅、項鏈、ipad掌上電腦的購進成本分別為1000元、500元、4000元。 在這兩種方案下，商家將面臨哪些涉稅問題？ 買贈方式下的涉稅問題 1.發票如何開具直接影響商場的增值稅處理。 國家稅務總局《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 商場開具發票時，只有分別注明月餅1880元，項鏈688元，折讓688元，實收1880元，才能按1880元計算應納銷項稅金，如果僅在備注欄標注“送價值688元項鏈一條”，則應同時計提項鏈視同銷售的稅金。 2.《企業所得稅法》下買贈方式不屬于捐贈。 國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 商場對每購買一盒1880元的月餅的消費者贈送價值688元項鏈一條，屬于“買一贈一”方式銷售商品，計算企業所得稅時，贈送商品不需要視同銷售，按實際收入確認企業所得稅收入，月餅與項鏈的成本正常結轉。 3.買贈方式不需要代扣個人所得稅。 財政部、國家稅務總局《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，不征收個人所得稅。消費者每購買一盒1880元的月餅的同時，獲得商場贈送的價值688元項鏈一條，屬于上述不征收個人所得稅情形。 4.買贈方式下的會計處理。 購進商品時： 借：庫存商品（月餅） 1000 庫存商品（項鏈） 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 255 貸：銀行存款 1755. 銷售時： 借：銀行存款 2199.6 貸：主營業務收入（月餅） 1376.32 主營業務收入（項鏈） 503.68 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 319.6. 同時結轉成本： 借：主營業務成本 1500 貸：庫存商品（月餅） 1000 庫存商品（項鏈） 500. 如果發票僅在備注欄標注贈品的，補提贈品部分銷項稅金： 借：銷售費用 116.96 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 116.96. 抽獎方式下的涉稅問題 抽獎方式的涉稅難點主要在于對獎品ipad掌上電腦的處理。月餅的購進與銷售與正常的商品購銷處理沒有區別，不再贅述，下面僅對抽獎商品的納稅處理進行分析。 1.增值稅應按視同銷售計提銷項稅金。 《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位將購進的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物。商場作為獎品發放的價值4888元的ipad掌上電腦，應視同銷售計提銷項稅金。 2.企業所得稅應按視同銷售處理。 國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業將資產移送他人，用于市場推廣或銷售，資產所有權屬已發生改變，應按規定視同銷售確定收入。同時第三條規定，企業發生第二條規定情形時，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 年末企業所得稅匯算清繳時，應把商場作為獎品發放的ipad掌上電腦，作為視同銷售行為進行納稅調整處理，在附表一（1）第三列第十五行調增視同銷售收入4000元，在附表二（1）第三列第十四行調增視同銷售成本4000元。 這里的視同銷售收入與視同銷售成本金額相同，表面看上去該視同銷售行為的調整結果，對企業應稅所得額的影響為零，很多納稅人覺得沒有調整意義。這里特別需要提示的是，企業所得稅前可以扣除的廣告費、業務宣傳費及業務招待費的計算基數包括視同銷售收入。 3.應對獲獎消費者代扣代繳個人所得稅。 財政部、國家稅務總局《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。 商場對每購買一盒1880元價位月餅的消費者提供一次抽獎機會，消費者抽得的價值4888元的ipad掌上電腦，商場在發放獎品時，應按“偶然所得”項目對其代扣代繳個人所得稅。 4.抽獎方式下的會計處理。 購進獎品時： 借：庫存商品（ipad掌上電腦） 4000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 680 貸：銀行存款 4680. 發放獎品時： 借：銷售費用 4830.96 貸：庫存商品（ipad掌上電腦） 4000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 830.96. 同時代扣個人所得稅： 借：其他應收款 977.6 貸：應交稅費——應交個人所得稅 977.6. |
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