個(gè)人接受捐贈(zèng)是否繳納個(gè)人所得稅?——
問：個(gè)人接收企業(yè)或自然人的捐贈(zèng)是否屬于偶然所得，是否需要繳納個(gè)稅？其文件依據(jù)是什么？
答：《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：
十、偶然所得；
十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
（十）偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：
1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第三條規(guī)定，除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
根據(jù)上述規(guī)定，偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人接受捐贈(zèng)若屬經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的，則應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。如果是未明確規(guī)定的，原則上不需繳納個(gè)人所得稅。但地方上對(duì)個(gè)人受贈(zèng)股權(quán)的個(gè)人所得稅問題作出明確，對(duì)符合規(guī)定的受贈(zèng)人需按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，以下地方規(guī)定作參考：
《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函〔2009〕940號(hào)）第五條規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)贈(zèng)與個(gè)人所得稅的征收管理：
（一）個(gè)人將股權(quán)贈(zèng)與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈(zèng)與方與受贈(zèng)方均不征收個(gè)人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。
（二）除上述不征收個(gè)人所得稅的三種情形外，個(gè)人無償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
《河北省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（冀地稅函〔2009〕119號(hào)）第四條規(guī)定，對(duì)無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理。一是對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2015年第75號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡化和規(guī)范個(gè)人無償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅所需證明資料的公告
個(gè)人接受捐贈(zèng)不應(yīng)征收個(gè)人所得稅——
企業(yè)接受捐贈(zèng)應(yīng)交企業(yè)所得稅
依據(jù)：企業(yè)所得稅法，企業(yè)收入包括九項(xiàng)：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。其中第八項(xiàng)，明確列舉了接受捐贈(zèng)收入。
個(gè)人接受捐贈(zèng)不應(yīng)征個(gè)人所得稅
依據(jù)：個(gè)人所得稅法列舉應(yīng)征稅的所得項(xiàng)目11項(xiàng)：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
11項(xiàng)中沒有接受捐贈(zèng)所得項(xiàng)目。其中有點(diǎn)靠得上邊的是偶然所得和其他所得。
偶然所得，根據(jù)條例解釋，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。這里雖然在表述上有“以及其他偶然性質(zhì)的所得”，但實(shí)務(wù)中，按偶然所得項(xiàng)目征稅一般就是中獎(jiǎng)、中彩之類的。
其他所得，注意，個(gè)人所得稅的其他所得是加了定語的：經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。不象企業(yè)所得稅的其他收入，沒有限定詞，什么東西都可以往里面裝。個(gè)人所得稅按其他所得征稅的項(xiàng)目都有單行文件，沒有文件規(guī)定征稅的項(xiàng)目是不能套用其他所得征稅的。
個(gè)人接受捐贈(zèng)收入有不有要征稅的規(guī)定呢？也有。總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法第八條：收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。這里列舉了接受捐贈(zèng)收入，但僅限于對(duì)個(gè)體工商戶接受捐贈(zèng)收入征稅。而且收入跟所得不是一個(gè)概念。辦法第三條：本辦法所稱個(gè)體工商戶包括：1、依法取得個(gè)體工商戶執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商戶；2、經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人；3、其他從事個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人。
