問：當年度實際發(fā)放的計入在建工程資本化的工資，是否可以在當年所得稅匯算清繳中一次性扣除？還是需要未來隨固定資產折舊攤銷逐漸扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條第一款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 第三款規(guī)定，除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題規(guī)定，根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》1604在建工程規(guī)定，在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 根據上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金可以在稅前扣除。納稅人按照會計規(guī)定計入在建工程的工資薪金，因并未在成本費用中確認支出，所以應按會計實際確認的支出在所得稅前扣除。在該在建工程完工轉為固定資產后，按規(guī)定計提折舊計入成本費用時再稅前扣除，即對計入在建工程的工資薪金應以折舊方式在稅前扣除。 | 
